АУСН и прощение займа учредителем: где возникает доход

Ольга Семёнова· ·АУСН для ООО: займы, доходы и расчёты с учредителями·~7 мин чтения
АУСН и прощение займа учредителем: где возникает доход — иллюстрация

«Я просто прощу компании заём — зачем гонять деньги туда-сюда?» Это разумное желание собственника, но не безналоговая кнопка. Долг ООО исчезает без движения по счёту, а автоматизированная УСН от этого не перестаёт видеть налоговые последствия. Я, Семёнова Ольга Владимировна, разберу, где возникает доход, почему доля учредителя важна, но не решает всё автоматически, и как собрать документы так, чтобы не объяснять банку и налоговой две разные истории.

Автоматизация не отменяет суть операции

На АУСН иногда возникает опасная иллюзия: нет банковского поступления — нет дохода. Это верно для многих обычных операций, но не для всех. Прощение займа — как раз случай, когда деньги не приходят, а экономическая выгода у ООО появляется: общество больше не обязано возвращать кредитору долг. По общему правилу сумма списанной кредиторской задолженности включается во внереализационные доходы по пункту 18 статьи 250 НК РФ.

Для АУСН это правило работает через часть 1 статьи 6 Закона № 17-ФЗ: учитываются доходы по пунктам 1 и 2 статьи 248 НК РФ, а доходы из статьи 251 НК РФ не учитываются. Получение самого займа ранее не было доходом — это прямо следует из подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Но после освобождения от возврата природа суммы меняется. Именно в этот момент и начинается налоговый вопрос.

Я не советую начинать с бухгалтерской проводки или с фразы в соглашении «для поддержки общества». Сначала нужно определить, что вы делаете по сути: обычное прощение долга либо вклад в имущество ООО по корпоративной процедуре. Название документа не спасает. Инспектор и суд будут читать договор займа, решение участников, движение денег и реальную цель всей цепочки.

Если просто подписать соглашение о прощении и ничего больше не сделать, консервативная отправная точка — признать сумму доходом ООО. Исключение нужно не придумать, а документально обосновать.

Учредитель с долей 50% и больше: льгота возможна, но спор всё ещё живой

Подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ освобождает от налога имущество и имущественные права, безвозмездно полученные от участника, если его прямая или косвенная доля составляет не менее 50%. Ровно 50% с 2024 года формально подходит: раньше в норме был более жёсткий порог, поэтому в старых статьях и шаблонах часто встречается устаревшее «более 50%». На 2026 год ориентироваться надо на действующую формулировку — «не менее 50%».

Но я не стала бы обещать: «у единственного учредителя налога точно нет». Минфин в письме от 20.12.2021 № 03-03-06/1/103795 занимал строгую позицию: при прощении долга имущество или имущественное право в момент прощения не передаётся, поэтому подпункт 11 применять нельзя. Это неудобная для бизнеса позиция, и делать вид, что её не существует, было бы нечестно.

При этом судебная практика не едина. В 2025 году Арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 22.07.2025 № Ф10-1571/25 по делу № А48-4961/2024 поддержал налогоплательщика: суд оценил не один лист с соглашением, а всю последовательность — беспроцентные займы от 100-процентного участника, финансирование реальной деятельности дочернего общества и последующее прощение. Суд признал, что в такой экономической конструкции можно применить подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Мой вывод практический. Если учредитель контролирует ООО, заём был настоящим финансированием бизнеса, а документы не нарисованы задним числом, позицию о неучёте основного долга защищать можно. Но это не автоматическая льгота по одной только доле. Для риск-нейтрального бизнеса лучше выбирать не простое «прощаю», а надлежащим образом оформленный вклад в имущество ООО, когда это допускают устав и Закон об ООО.

Доля — это не волшебный пропуск. При прощении займа она даёт аргумент для льготы, но налоговый риск зависит от полной картины сделки и качества корпоративных документов.
АУСН и прощение займа учредителем: где возникает доход — схема действий
Схема: АУСН и прощение займа учредителем: где возникает доход

Разберём на примере: ООО «Ромашка» с одним участником

Допустим, ООО «Ромашка» на АУСН «Доходы» получило в марте 2025 года от единственного участника беспроцентный заём 900 000 рублей. Деньги поступили на расчётный счёт и были направлены поставщикам. В сентябре 2026 года возвращать заём обществу нечем, а участник решил окончательно финансировать бизнес, а не ждать возврата.

Плохой сценарий выглядит так: директор делает бухгалтерскую запись о списании долга, а в папке лежит лишь сообщение учредителя в мессенджере: «Ничего не возвращайте». Потом пытаются назвать эту операцию вкладом в имущество. Но ни решения участника, ни указания на корпоративный порядок, ни расчёта долга нет. При проверке это будет обычная списанная кредиторская задолженность — и спорить за освобождение окажется не на чем.

Я бы оформила ситуацию иначе. Сначала сверила бы остаток займа — 900 000 рублей, отсутствие процентов, договор и исходное платёжное поручение. Затем единственный участник принял бы решение о внесении вклада в имущество общества путём прекращения права требования по конкретному договору, если устав позволяет такие вклады. После этого стороны подписали бы соглашение с точной суммой, датой прекращения обязательства и ссылкой на решение. Для ООО это не декоративная стопка бумаг: именно она показывает, что собственник увеличивает имущественную базу компании, а не просто списывает неудобный долг.

В бухучёте задолженность всё равно прекращается на дату документа. Но для АУСН у «Ромашки» появляется сильная позиция не включать 900 000 рублей в базу: доход в виде вклада в имущество, внесённого в порядке гражданского законодательства, не учитывается по подпункту 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Здесь я предпочитаю этот путь спору о том, считать ли прощённый долг «безвозмездно полученным имуществом» по подпункту 11. Он понятнее по документам и не привязан к размеру доли, хотя корпоративная процедура обязательна.

Перед оформлением вклада откройте устав. Статья 27 Закона об ООО связывает вклады в имущество с уставом и решением общего собрания; для единственного участника это оформляется его письменным решением.

Второй пример: два участника, заём и налог без самообмана

ООО «Вектор» применяет АУСН «Доходы». В нём два участника по 50%. Один выдал компании заём 600 000 рублей, а через год хочет простить 400 000 рублей. Устав не предусматривает обязанности или порядка вкладов в имущество, собрания не проводят. Стороны подписывают только соглашение: «кредитор отказывается от требования».

Формально доля 50% позволяет компании ссылаться на подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Но при таком наборе документов я бы не выдавала это за безрисковый вариант: остаётся строгая позиция Минфина, а также практика, где суды признавали прощённые займы доходом именно из-за отсутствия основания считать их вкладом в имущество. Если задача — исключить спор, «Вектору» безопаснее признать 400 000 рублей внереализационным доходом.

На объекте «Доходы» ставка АУСН равна 8% по статье 11 Закона № 17-ФЗ. Следовательно, дополнительный налог с 400 000 рублей составит 32 000 рублей. Неприятно, но математика прозрачна. На объекте «Доходы минус расходы» действует ставка 20% и минимальный налог 3% от доходов; прощённый долг всё равно увеличивает доходную часть базы и не превращается в расход.

Если же собственники хотят превратить задолженность в поддержку общества без этого дохода, сначала нужно проверить устав и корректно провести вклад в имущество. В этом кейсе именно порядок важнее размера доли. Очередная попытка провести 400 000 рублей «кругом» — вернуть учредителю, а завтра принять от него обратно — не улучшит налоговый результат и добавит банку лишних вопросов.

Самая частая ошибка — выбирать налоговый результат раньше, чем правовую форму сделки. Сначала решите, что реально делает участник, затем оформляйте документы и только после этого ставьте сумму в учёт.

Что показать банку: не платёж-призрак, а цельную историю

Банк не обязан видеть на счёте операцию, которой не было. При прощении займа деньги не поступают и не списываются — создавать фиктивный перевод для красоты не нужно. Банк может запросить пояснения в рамках своего контроля: почему ранее полученный заём больше не числится обязательством, откуда деньги пришли и какова экономическая цель сделки. Отвечать здесь лучше коротко и по существу, без легенд о «технической корректировке».

Подготовьте единый комплект: договор займа; банковскую выписку или платёжное поручение о перечислении денег; расчёт непогашенного основного долга и процентов; соглашение о прекращении обязательства; решение единственного участника или протокол; устав и сведения о долях. Если оформлен вклад в имущество — прямо укажите это в решении и соглашении. Банк, налоговая и бухгалтер не должны видеть три разные версии одного события.

На АУСН это особенно важно. Банк передаёт ФНС сведения о денежных операциях, но не способен угадать содержание неденежного дохода. Если ООО выбрало консервативный вариант и учитывает прощённую сумму как доход, сведения в личный кабинет вносятся не позднее 5-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором доход получен: часть 1 статьи 14 Закона № 17-ФЗ. Налоговый период на АУСН — месяц.

Отдельно не путайте это со сроком подтверждения или корректировки банковской операции: по части 2 статьи 14 Закона № 17-ФЗ такая информация подтверждается или корректируется не позднее 7-го числа следующего месяца. У прощения нет банковского поступления, поэтому обычно речь именно о самостоятельном внесении неденежного дохода, если вы его признаёте.

Не просите банк «поставить доход» вместо вас. Банк показывает движение денег; налоговую квалификацию неденежной операции и сведения для АУСН контролирует само ООО.

Мой порядок перед подписью

Первое — проверьте долг, а не верьте старой оборотке. Второе — отделите тело займа от процентов. Третье — откройте устав: он определяет, можно ли использовать вклад в имущество и как принять решение. Четвёртое — выберите честную модель: обычное прощение с признанием дохода либо вклад в имущество с соблюдением корпоративного порядка. Пятое — соберите документы в одну папку в день сделки, а не в ответ на будущий запрос.

Не каждый старый заём надо прощать. Если собственник хочет лишь убрать ближайший срок возврата, иногда достаточно продлить договор с реальным сроком и условиями. Прощение необратимо: участник утрачивает требование к ООО. А «круговые» платежи ради видимости почти всегда хуже нормального документа — и для банка, и для учёта.

В 2026 году по этому вопросу есть рабочие аргументы в пользу освобождения, но нет такой ясности, при которой я разрешила бы клиенту подписать одну бумагу и забыть о ней. Здесь не нужно героизма. Нужна выбранная юридическая конструкция, документы под неё и своевременная отметка в АУСН, если компания всё же признаёт доход.

На что можно не тратить силы: на фиктивный перевод денег. На что нельзя: на «устные договорённости» с учредителем и попытку оформить вклад в имущество после того, как долг уже списан.

Как это было у моего клиента: прощённый заём у ООО «Северный свет»

ООО «Северный свет» занимается монтажом освещения в коммерческих помещениях. Мы взяли компанию на обслуживание в феврале: один участник с долей 100%, АУСН «Доходы», а в учёте висел заём от учредителя на 1 800 000 рублей, полученный частями ещё в 2024 году. Собственник решил простить долг, потому что возвращать деньги из оборота компании не планировал.

Первое, что я проверила, — договор займа, все банковские поступления от учредителя и назначение платежей. Сам договор был, деньги действительно приходили на расчётный счёт, но срок возврата уже истёк, а дополнительного соглашения не оформили. То есть для банка и для налоговой история выглядела незаконченной: долг есть, основание его закрыть — только на словах.

Мы не стали проводить «прощение» задним числом. Подготовили решение единственного участника, соглашение о прощении долга с точной суммой 1 800 000 рублей и сверку расчётов между учредителем и ООО на дату соглашения. Отдельно собрали папку с договором, выписками по поступлению займа и бухгалтерской справкой, где зафиксировали, почему операция не является оплатой от покупателя.

Я предупредила клиента, что статус учредителя с долей более 50% важен, но не отменяет необходимость аккуратно подтвердить саму сделку. Мы заранее рассчитали два сценария по АУСН, проверили отражение операции в банке и личном кабинете, а после подписания документов проконтролировали, чтобы в учёте закрылась именно задолженность по займу, а не появился вымышленный платёж от контрагента.

В итоге компания оформила прощение долга без суеты и с полным комплектом подтверждений. Когда банк запросил пояснения по крупной операции, клиент отправил цельную историю за один раз, а не пытался срочно собирать документы по памяти.

Если долг учредителя закрывают одним нажатием в учёте, а договоры и выписки остаются «на потом», налоговый и банковский риск никуда не исчезает.

Названия компаний в разборе условные: данные клиентов я не раскрываю.

Частые вопросы

Единственный учредитель простил беспроцентный заём: АУСН платить не нужно?

Однозначного универсального ответа нет. Есть судебная практика в пользу неучёта при реальном финансировании дочернего общества и доле 100%, но есть строгая позиция Минфина. Наиболее документально устойчивый вариант — оформить вклад в имущество по ст. 27 Закона об ООО, если это позволяет устав.

Доля учредителя ровно 50% подходит для подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ?

Да. В действующей редакции требуется доля не менее 50%. Но это не заменяет доказательство того, что прощение займа соответствует условиям льготы.

Нужно ли гонять деньги через расчётный счёт?

Нет. При прощении или прекращении долга в качестве вклада движение денег не возникает. Важно иметь документы на исходный заём и на прекращение обязательства.

Когда внести в АУСН облагаемую сумму прощённого долга?

Если ООО признаёт сумму доходом, сведения о неденежном доходе вносятся через личный кабинет не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем прощения.

На что опираемся