Беспроцентный заём сотруднику: когда возникает НДФЛ с материальной выгоды

Ольга Семёнова· ·НДФЛ и расчёты с работниками·~5 мин чтения
Беспроцентный заём сотруднику: когда возникает НДФЛ с материальной выгоды — иллюстрация

Выдали сотруднику деньги «до зарплаты», оформили беспроцентный договор и выдохнули? Рано. Для НДФЛ важна не сама сумма займа, а сэкономленные работником проценты. Я, Семёнова Ольга Владимировна, разберу, когда у ООО возникает материальная выгода, почему в 2026 году изменилась формула и как удержать налог без сюрприза в расчёте зарплаты.

Сам заём не доход, но ноль процентов — уже налоговая история

Начну с того, что часто успокаивает руководителя: выданные взаймы деньги сами по себе не становятся доходом работника. Их нужно вернуть, значит НДФЛ на весь миллион или сто тысяч начислять не надо. Доходом может стать экономия на процентах — материальная выгода. Именно её организация должна посчитать и удержать как налоговый агент.

Для обычного ООО вопрос обычно решается без детектива. Если заём выдан своему работнику, одно из условий статьи 212 НК РФ выполнено: он состоит с организацией в трудовых отношениях. Материальная выгода признаётся доходом и при займе от взаимозависимого лица, а также когда льготный заём по сути маскирует материальную помощь или оплату работ, услуг. Поэтому договор с директором-работником, а тем более директором-участником, я бы сразу ставила на ежемесячный контроль.

Не пытайтесь спасаться формулировкой «заём на личные нужды». Она не отменяет НДФЛ. И не путайте нынешнее правило со старыми памятками про жилищный заём и имущественный вычет: для договоров, заключённых с 1 января 2025 года, это освобождение уже не является общим решением. Отдельные правила предусмотрены для кредитов в рамках государственных программ; старое переходное освобождение касается жилищных договоров, заключённых до 31 декабря 2024 года, при подтверждённом праве на вычет.

Мой первый шаг в такой проверке — не проводки, а реестр договоров. Старый беспроцентный заём, о котором вспомнили после годового 6-НДФЛ, почти всегда обходится дороже аккуратной таблицы.

В 2026 году важна не просто ключевая ставка, а меньшая из двух

Материальную выгоду по рублёвому займу считают как превышение процентов, рассчитанных по контрольной ставке, над процентами по договору. Для беспроцентного займа договорные проценты равны нулю. Контрольная ставка — две трети минимального значения ключевой ставки Банка России из двух дат: даты заключения договора и даты фактического получения дохода. Это изменение действует с 1 января 2026 года.

Вот где особенно легко поскользнуться. Раньше в рабочих алгоритмах бухгалтеры привычно ориентировались на ключевую ставку на дату дохода. Теперь для договора, заключённого, например, при более низкой ключевой ставке, нельзя автоматически брать более высокую ставку на конец месяца. Сначала сравниваем две ставки, выбираем меньшую, потом берём от неё две трети. Норма сформулирована ясно, но программы и старые Excel-файлы сами себя не обновляют — их нужно проверить.

Дата дохода при пользовании беспроцентным займом — последний день каждого месяца в течение срока займа. Не день выдачи денег и не день окончательного возврата. Значит, расчёт нужен каждый месяц. Если в середине месяца сотрудник вернул часть долга, месяц придётся разбить на периоды с разным остатком. Это не избыточная придирчивость, а нормальный способ не завысить налог работнику и не исказить 6-НДФЛ.

Нулевая ставка в договоре не означает нулевой НДФЛ. Она означает, что вся сумма процентов по контрольной ставке превращается в материальную выгоду.
Беспроцентный заём сотруднику: когда возникает НДФЛ с материальной выгоды — схема действий
Схема: Беспроцентный заём сотруднику: когда возникает НДФЛ с материальной выгоды

Разберём на примере ООО «Ромашка»: расчёт после изменения 2026 года

Допустим, ООО «Ромашка» 1 августа 2026 года выдало сотруднику 1 000 000 рублей на год под 0%. 16 августа работник вернул 400 000 рублей. Для примера предположим, что ключевая ставка Банка России и на дату договора, и на 31 августа равна 18%. Меньшая из двух ставок — 18%, контрольная ставка для расчёта — 12% годовых. Это условие примера, а не ставка, которую можно без проверки подставить в свой договор.

С 1 по 15 августа работник пользовался 1 000 000 рублей. Материальная выгода за этот период: 1 000 000 × 12% × 15 / 365 = 4 931,51 рубля. С 16 по 31 августа остаток равен 600 000 рублей: 600 000 × 12% × 16 / 365 = 3 156,16 рубля. Итого выгода за август — 8 087,67 рубля. Ставка НДФЛ по этому виду дохода для налогового резидента — 35%, значит налог после округления составит 2 831 рубль.

Типичная ошибка здесь выглядит так: бухгалтер оставляет в расчёте миллион на весь август, потому что возврат «всё равно был в этом месяце». Налог завышается. Другая крайность — вообще ждать полного возврата займа. Тогда налог оказывается неудержанным задним числом. Правильная рутина проще: в день поступления возврата меняем остаток в реестре, а на последнее число месяца считаем выгоду по двум отрезкам.

Если на дату заключения договора ключевая ставка была 16%, а на 31 августа — 18%, в формуле 2026 года берите 16%, а не 18%. Именно этот выбор меньшего значения чаще всего пропускают после изменения закона.

Исчислить — в конце месяца, удержать — из ближайшей денежной выплаты

ООО исчисляет НДФЛ на последний день месяца, когда возникла материальная выгода. Удержать его нужно при первой последующей выплате работнику в денежной форме: обычно из зарплаты. С суммы выдаваемого займа удерживать нечего — это не доход. И я не советую смешивать возврат долга и НДФЛ в одну самодельную операцию: у них разные основания и разная логика документов.

За одну денежную выплату можно удержать не более 50% её суммы. Поэтому при займах я всегда смотрю на будущую зарплату заранее. Небольшая материальная выгода обычно удерживается незаметно. Но при крупном долге, низкой зарплате или увольнении сотрудника ограничение становится реальным. В этом месте «разберёмся в конце года» превращается в неудержанный налог.

После удержания действуют обычные сроки для НДФЛ: налог, удержанный с 1-го по 22-е число месяца, перечисляют не позднее 28-го числа; удержанный с 23-го по последнее число — не позднее 5-го числа следующего месяца. Для удержаний с 23 по 31 декабря установлен отдельный срок — последний рабочий день года. Не забудьте и уведомление об исчисленных суммах НДФЛ для ЕНС: сроки его представления привязаны к тем же периодам удержания.

Не удерживайте из зарплаты весь непогашенный заём под видом НДФЛ или окончательного расчёта. Ограничение в 50% относится к удержанию налога, а удержание долга по займу требует самостоятельного и законного основания.

Разберём на примере ООО «Вектор»: работник уволился, а удерживать уже не из чего

ООО «Вектор» выдало работнику беспроцентный заём 500 000 рублей. В последнем месяце работы рассчитанная материальная выгода составила 4 000 рублей, НДФЛ по ставке 35% — 1 400 рублей. При окончательном расчёте работнику причитается 2 000 рублей денежных выплат. Полностью удержать налог нельзя: предел 50% — это 1 000 рублей. Именно эту сумму ООО удерживает в расчёте.

Оставшиеся 400 рублей не исчезают. Если до конца года компания ещё выплатит работнику деньги и не сообщила о невозможности удержания, она должна удержать остаток с соблюдением того же ограничения. Если денежных выплат больше не будет, налоговый агент обязан не позднее 25 февраля следующего года сообщить в инспекцию и самому физлицу о невозможности удержать налог, сумме дохода и неудержанном НДФЛ. Дальше налог будет предъявлен работнику в налоговом уведомлении.

Сам заём при увольнении никуда не девается. Это другой разговор: как работник возвращает основной долг, что написано о досрочном взыскании и есть ли график. Я намеренно разделяю эти две истории. Попытка закрыть плохой договор займа «удержанием из увольнительных» обычно создаёт уже не одну, а несколько проблем.

Прощение займа — не техническое закрытие остатка. Для работника оно может образовать отдельный облагаемый доход. До подписания соглашения о прощении сначала посчитайте НДФЛ и проверьте, будет ли из чего его удержать.

На что я бы поставила контроль в бухгалтерии ООО

Если займы выдаются разово, достаточно одного аккуратного реестра и ежемесячной проверки перед расчётом зарплаты. Если они стали привычной заменой аванса, нужен короткий регламент: кто согласует договор, кто передаёт его бухгалтеру, кто сообщает о возврате и кто подтверждает остаток. Да, это не самая романтичная часть управления. Зато она дешевле исправления отчётности и объяснений работнику, почему у него внезапно уменьшилась зарплата.

Я бы не тратила силы на выдумывание символического процента ради ухода от налога. Ставка ниже контрольной всё равно даёт материальную выгоду — просто меньшую. Гораздо полезнее заранее решить, может ли компания удержать НДФЛ из ближайшей зарплаты, и не забыть обновить алгоритм из-за правила 2026 года о меньшей ключевой ставке.

И ещё одна практическая мысль. Регулярные выдачи и возвраты в один день, договоры задним числом и формулировки без срока возврата — это не «гибкость для своего человека». Это документы, которые перестают защищать и ООО, и бухгалтера. Заём должен выглядеть и работать как заём: с понятной суммой, сроком, ставкой и движением денег.

Если займов немного, таблицы достаточно, но расчёт должен проверить второй человек. В этой теме ошибки возникают не из-за сложной математики, а из-за пропущенной даты возврата или старой формулы.

Как это было у моего клиента: беспроцентный заём, о котором вспомнили через три месяца

Мы взяли на обслуживание ООО «Северный свет», небольшую компанию по монтажу освещения. Директор выдал мастеру 600 000 рублей на личные нужды по беспроцентному договору займа: деньги перечислили 15 января 2026 года, возвращать договорились равными частями до конца года. Когда клиент передал нам документы, бухгалтерия уже закрыла январь, февраль и март, а про НДФЛ с материальной выгоды никто не вспомнил.

Первое, что я проверила, — сам договор, платёжное поручение, график возврата и остаток долга на конец каждого месяца. Заём был выдан работнику, процентов договор не предусматривал, льгот по жилищному займу здесь не было. Значит, материальную выгоду нужно было считать ежемесячно, а не ждать, пока сотрудник вернёт весь долг.

Мы сделали помесячный расчёт. Например, на конец марта остаток займа составлял 500 000 рублей; для расчёта взяли меньшую из ключевых ставок, действовавших на дату заключения договора и на дату получения дохода, — 18% годовых. Материальная выгода за 31 день марта получилась 5 095,89 рубля: 500 000 × 2/3 × 18% × 31/365. НДФЛ по ставке 35% — 1 784 рубля после округления.

Дальше восстановили расчёты за январь и февраль, оформили бухгалтерскую справку-расчёт по каждому месяцу и внесли суммы в учётную программу. Налог удержали из ближайшей зарплаты работника, но заранее предупредили его: удержание не должно превысить половину денежной выплаты. После этого перечислили НДФЛ в установленный срок и проверили, чтобы доход и удержанный налог корректно попали в отчётность.

В итоге ситуацию закрыли без спора с сотрудником и без попыток «спрятать» налог в следующем году. Я отдельно попросила директора: если компания выдаёт работнику заём, договор и платёжку нужно сразу передавать бухгалтеру — в тот же день, а не вместе с папкой документов в конце квартала.

Беспроцентный заём сотруднику нельзя просто выдать и забыть: проверка остатка долга и НДФЛ нужна каждый месяц.

Названия компаний в разборе условные: данные клиентов я не раскрываю.

Частые вопросы

Нужно ли начислять НДФЛ, если сотрудник вернул беспроцентный заём через неделю?

Если заём полностью выдан и возвращён до последнего дня месяца, дата получения материальной выгоды по подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ не наступает. Но даты выдачи и возврата должны подтверждаться договором и платёжными документами.

Можно ли удержать НДФЛ с материальной выгоды из следующей зарплаты?

Да. Налог исчисляют в последний день месяца пользования займом, а удерживают из ближайшей последующей денежной выплаты. За одну выплату удержание не может превышать 50% её суммы.

Нужно ли считать материальную выгоду по займу директору?

Как правило, да, если директор состоит с ООО в трудовых отношениях. Если директор также участник общества, обычно есть и признак взаимозависимости. Проверьте договор и специальные исключения по конкретной ситуации.

Что делать, если сотрудник уволился и удержать НДФЛ не получилось?

Удержите доступную сумму с соблюдением лимита. О неудержанном остатке и доходе сообщите в ИФНС и работнику не позднее 25 февраля следующего года. Сам работник уплатит налог по уведомлению налогового органа.

На что опираемся