ФСБУ 9/2025: как определить договорную цену без путаницы с НДС

Ольга Семёнова· ·ФСБУ 9/2025 и бухгалтерский учёт доходов·~8 мин чтения
ФСБУ 9/2025: как определить договорную цену без путаницы с НДС — иллюстрация

В договоре написано «1 220 000 рублей, включая НДС», а в учёте вдруг появляется выручка 1 220 000 рублей. Это не мелкая неточность, а привычка, которая дорого обходится при закрытии года. Я, Семёнова Ольга Владимировна, практикующий бухгалтер с 12-летним опытом, разберу, как по ФСБУ 9/2025 определить договорную цену, отделить от неё НДС, скидки и отсрочку — и не заставлять бухгалтерский учёт притворяться налоговым.

Начну с даты: в 2026 году новый стандарт изучаем, а не применяем по умолчанию

Название ФСБУ 9/2025 многих сбивает с толку: раз стандарт «2025», значит, его уже надо внедрять. Нет. Приказ Минфина России от 16.05.2025 № 56н устанавливает обязательное применение ФСБУ 9/2025 «Доходы» начиная с бухгалтерской отчётности за 2027 год. Применить его раньше можно, но это должно быть осознанное решение, а не результат случайного обновления программы или желания «успеть за модой».

За 2026 год организации в общем случае ещё составляют отчётность по ПБУ 9/99. Но подготовку я бы не откладывала. Новый стандарт не столько меняет привычную проводку по реализации, сколько заставляет аккуратно прочитать договор. А вот с договорами у малого бизнеса обычно есть приключения: цена «включая всё», скидка «обсудим по итогам», годовой бонус без порядка расчёта, отсрочка на полтора года без слова о процентах. Бухгалтеру предлагают разгадать этот ребус в последний день месяца. Не надо так.

Мой приоритет на 2026 год — не перепроводить старые реализации, а провести инвентаризацию шаблонов договоров. Отдельно отметить простые сделки с фиксированной ценой, отдельно — договоры со скидками, неденежной оплатой, длительным исполнением и длинной отсрочкой. Именно там договорная цена перестаёт совпадать с цифрой из первой строки счёта.

В 2026 году не нужно искусственно переводить бухгалтерию на ФСБУ 9/2025. Но договоры и учётную политику лучше привести в порядок заранее: в 2027-м времени на спокойный разбор уже не будет.

Договорная цена — не сумма денег в платёжке и не сумма счёта с НДС

ФСБУ 9/2025 строится вокруг цены договора: это возмещение, на которое организация вправе рассчитывать за передачу покупателю продукции, товара, работы или услуги. Я советую начинать расчёт с одного вопроса: за что именно нам заплатят и какая часть этой суммы остаётся нашей? Не с вопроса «сколько пришло на счёт». Аванс — ещё не выручка, а поздняя оплата не отменяет уже признанный доход.

НДС в эту логику не вписывается как доход. Пункт 4 ФСБУ 9/2025 прямо исключает из доходов суммы НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Поэтому плательщик НДС не должен отражать в выручке всю сумму договора, указанную для покупателя. С 1 января 2026 года общая ставка НДС составляет 22%, а не 20%. Если цена 1 220 000 рублей включает НДС 22%, бухгалтерская выручка равна 1 000 000 рублей, а НДС — 220 000 рублей. Вычитать из 1 220 000 рублей «22%» нельзя: сумму надо разделить на 1,22.

Но я бы не превращала это в механическое правило «всегда отнять 22%». У ИП или ООО на УСН может быть освобождение от НДС либо применяться специальная ставка 5% или 7%; у части операций есть ставка 0% или 10%. Сначала определите, есть ли НДС по конкретной реализации и какая ставка применяется, затем отделяйте налог от бухгалтерского дохода. Самая неприятная ошибка — считать, что фраза «без НДС» в договоре сама создаёт освобождение. Налоговый режим так не работает.

Для покупателя цена может быть «с НДС». Для продавца-плательщика НДС эта же сумма состоит из двух разных вещей: выручки и обязательного платежа в бюджет.
ФСБУ 9/2025: как определить договорную цену без путаницы с НДС — схема действий
Схема: ФСБУ 9/2025: как определить договорную цену без путаницы с НДС

Скидка и бонус: не прячьте известную цену до декабря

Скидки — место, где я чаще всего вижу бухгалтерскую лень, замаскированную под осторожность. Весь год выручку признают по максимальной цене, хотя покупатель уже выполнил условие для ретроскидки. Потом в декабре оформляют документ и говорят: «Ну вот теперь корректируем». Если право на скидку возникло только в декабре — вопросов нет. Но если оно стало вероятным или определимым раньше, отчётность весь год показывала доход, на который компания уже не вправе рассчитывать.

Пункт 27 ФСБУ 9/2025 требует определять выручку с учётом всех скидок, если сумму скидки можно определить и контрагент имеет право на неё либо существует вероятность возникновения такого права. Норма, на мой взгляд, написана достаточно разумно: не требует гадать о будущем, но и не разрешает игнорировать очевидное. Способ расчёта скидки надо выбрать с учётом договора и обычной практики аналогичных сделок и последовательно применять по этому договору.

Есть важная льгота для организаций, имеющих право вести упрощённый бухгалтерский учёт. Пункт 28 ФСБУ 9/2025 позволяет им определять выручку исходя из цены договора без скидок, а предоставленную скидку признавать расходом периода, когда её фактически дали. Это не обязанность и не универсальная индульгенция. Если выбрали упрощение, закрепите его в учётной политике и применяйте последовательно. Для управленческой картины я всё равно предпочитаю знать цену сделки уже с заработанной скидкой: директору полезнее видеть реальную маржу, а не оптимистичную.

И ещё одно разграничение, которое часто забывают: не каждая премия меняет стоимость поставки для НДС. Если договор не предусматривает уменьшение стоимости отгруженных товаров на сумму премии, налоговые последствия могут отличаться от бухгалтерской оценки. Поэтому скидку нельзя проводить одной кнопкой сразу в бухучёте, НДС и налоге на прибыль.

Когда условие скидки уже выполнено и сумма определима, я бы не ждала удобной даты для документов. Доход надо оценивать честно в том периоде, к которому он относится.

Разберём на примере: ООО «Ромашка» получило не столько, сколько написано в договоре

Допустим, ООО «Ромашка» продаёт товар в феврале 2027 года и применяет общую ставку НДС 22%. Цена договора — 1 220 000 рублей, включая НДС. Покупатель получает ретроскидку 5% от цены товара без НДС, если за квартал выкупит весь согласованный объём. На дату последней отгрузки объём уже выбран, а договор не оставляет продавцу права отказать в скидке. Менеджер предлагает оформить всё после квартального отчёта. В жизни эта фраза звучит безобидно, но для бухгалтера она ничего не меняет: основание для скидки уже есть.

Шаг первый: цена товара без НДС — 1 000 000 рублей, НДС — 220 000 рублей. Шаг второй: скидка — 50 000 рублей без НДС; относящийся к ней НДС — 11 000 рублей. Если «Ромашка» не использует упрощение из пункта 28 ФСБУ 9/2025, выручка по договору составит 950 000 рублей. НДС по скорректированной стоимости — 209 000 рублей. В отчётности нельзя оставлять выручку 1 000 000 рублей лишь потому, что корректировочный документ будет подписан позднее.

Где обычно ошибаются? Первый вариант — отражают 1 220 000 рублей как выручку. Это просто завышение дохода на НДС. Второй — корректно выделяют НДС, но оставляют выручку 1 000 000 рублей, не учитывая уже положенную покупателю скидку. Третий — уменьшают в учёте всё сразу, но не проверяют, предусмотрено ли договором именно снижение стоимости реализации для НДС. Правильный порядок скучен, зато надёжен: расчёт по ФСБУ, документальное подтверждение изменения стоимости, затем отдельный регистр НДС.

Для налога на прибыль и НДС это не повод автоматически переносить бухгалтерскую сумму в декларацию. По НДС корректировочный счёт-фактура при изменении стоимости после отгрузки выставляют на основании документа, подтверждающего согласие или уведомление покупателя; общий срок — не позднее пяти календарных дней со дня составления такого документа. Бухгалтерская оценка и налоговый документ связаны, но живут по разным нормам.

Не превращайте корректировочный счёт-фактуру в единственный источник истины. Он важен для НДС, но величину бухгалтерской выручки определяют условия договора и требования ФСБУ.

Отсрочка: в обычном случае можно упростить, но длинные деньги нельзя не заметить

Договор на 1 500 000 рублей с оплатой через два года — это не всегда продажа на 1 500 000 рублей в день передачи товара или подписания акта. Часто в такой цене смешаны две вещи: стоимость продукции и плата за финансирование покупателя. ФСБУ 9/2025 требует в общем порядке оценивать выручку при отсрочке или рассрочке с учётом того, что деньги будут получены в будущем. Разница между текущей стоимостью возмещения и номинальной суммой долга не должна маскироваться под выручку от продаж.

Разберём ООО «Вектор». В январе 2027 года оно завершило проект. По договору заказчик платит 1 500 000 рублей без НДС через два года. Если бы заказчик рассчитался в обычный для «Вектора» срок после акта, цена была бы 1 250 000 рублей; это подтверждают прайс, коммерческие предложения и сопоставимые сделки. Для обычного порядка учёта я бы признала в январе выручку от проекта 1 250 000 рублей. Разница 250 000 рублей — не пропажа и не скидка, а финансовый доход, который признаётся в течение периода отсрочки по правилам учёта финансовых инструментов.

Малый бизнес здесь может выдохнуть. Организации, имеющие право на упрощённый бухучёт, пункт 28 ФСБУ 9/2025 разрешает определять выручку по номинальной величине актива, который поступит в будущем, независимо от условий отсрочки или рассрочки. То есть «Вектор» при выборе этого упрощения может признать 1 500 000 рублей выручки в соответствии с требованиями стандарта. Но выбор надо закрепить в учётной политике. Нельзя в одном договоре дисконтировать для красивой маржи, а в другом — не дисконтировать, потому что таблица надоела.

Минфин не написал в стандарте число месяцев, после которого отсрочка автоматически считается значительной. И правильно: для кого-то девяносто дней — норма рынка, для кого-то полгода уже кредитование покупателя. Я советую не пытаться изобрести универсальную магическую границу. Для организаций без упрощённого учёта пропишите признаки существенности, виды подтверждающих документов и порядок расчёта. Для тех, кто вправе применять упрощение, прямо зафиксируйте, пользуетесь ли вы им.

Дисконтирование не нужно придумывать для каждого счёта на 30 дней. Но длинную отсрочку без выбранного упрощения игнорировать тоже нельзя: это уже не просто удобный срок оплаты.

Бухучёт, НДС и налог на прибыль — это три разных расчёта

Самая вредная привычка — пытаться одной цифрой одновременно закрыть выручку в бухучёте, НДС и налог на прибыль. Не получится. ФСБУ 9/2025 отвечает на бухгалтерский вопрос: какой доход показать в отчётности и как его оценить. НДС регулирует глава 21 НК РФ: объект, ставка, момент определения базы и счёт-фактура. Налог на прибыль живёт в главе 25 НК РФ: доходы от реализации, внереализационные доходы и дата их признания определяются её правилами.

У «Вектора» при обычном бухучёте выручка в январе может быть 1 250 000 рублей, а финансовый доход — признаваться позднее. Это не означает, что для налога на прибыль следует бездумно разделить договорную сумму таким же образом. Налоговый учёт проверяют отдельно, в том числе по статьям 249, 250 и 271 НК РФ. НДС по облагаемой операции тоже считают по своей налоговой базе. ФСБУ не меняет ставку, не даёт льготу и не переносит срок уплаты налога.

ИП на УСН я отдельно предостерегу от другого заблуждения: новый бухгалтерский стандарт не превращает кассовый порядок налогового учёта в метод начисления. Доходы на УСН учитываются по статье 346.17 НК РФ. При этом с 2026 года тема НДС стала ближе многим упрощенцам: для освобождения важен установленный НК РФ порог доходов, а при возникновении обязанности по НДС возможен выбор общей или специальных ставок при соблюдении условий. Это повод завести отдельную проверку, а не повод смешивать книгу доходов с бухгалтерской выручкой.

Я бы настроила работу так: сначала карточка договора по ФСБУ 9/2025 — цена, НДС, скидки, отсрочка, обоснование; затем отдельный регистр НДС; затем налоговый регистр по прибыли либо проверка дохода УСН. Три слоя — да. Зато бухгалтерия не рисует несуществующую выручку, а налоговая декларация не зависит от того, как менеджер назвал премию в письме.

Совпадение бухгалтерской выручки с налоговой базой иногда бывает, но не является признаком правильного учёта. Важнее, чтобы каждая цифра была получена по своей норме и подтверждена документами.

Как это было у моего клиента: скидка и отсрочка чуть не исказили выручку

Мы взяли на обслуживание ООО «Городская кухня» — компанию, которая поставляет готовые обеды в офисы. У них был крупный договор с заказчиком на 1 200 000 рублей, в том числе НДС 200 000 рублей. По договору заказчик получал скидку 5%, если заказывал определённый объём до конца квартала, а платёж должен был поступить через 14 месяцев после поставки.

Первое, что я проверила, — сам договор, спецификации, счёт и условия скидки. Оказалось, что к моменту поставки объём уже был подтверждён, то есть скидка в 5% не была чем-то абстрактным «на потом»: компания точно знала, что даст её клиенту. Но в учёте собирались показать всю сумму реализации без скидки, а потом уменьшить доход отдельной записью в декабре.

Мы сделали иначе. Сначала отделили НДС: это не доход компании, поэтому 200 000 рублей в выручку не попали. Затем учли подтверждённую скидку: 1 000 000 рублей без НДС уменьшили на 50 000 рублей. Получилось, что договорная цена для целей бухучёта на дату поставки составила 950 000 рублей, а не миллион и тем более не 1 200 000 рублей из счёта.

Отдельно разобрали длинную отсрочку. Я предупредила директора: когда деньги придут только через 14 месяцев, нельзя делать вид, что срок оплаты ни на что не влияет. Мы зафиксировали расчёт в рабочей справке бухгалтера, оформили понятную схему проводок и согласовали с клиентом, какие данные нужны для последующего учёта финансового компонента. Заодно попросили менеджеров не менять условия скидок в переписке «на словах», а оформлять всё дополнительным соглашением или подтверждённым документом.

В итоге выручка в бухгалтерском учёте сложилась из реальной цены сделки, а не из суммы в платёжном документе. НДС посчитали отдельно, а налоговую базу по прибыли проверили по правилам налогового учёта, не пытаясь механически перенести туда бухгалтерскую цифру. На закрытии периода у клиента не осталось внезапной корректировки доходов на десятки тысяч рублей.

Если скидка уже известна на дату продажи, не откладывайте её до конца года: выручка должна отражать цену сделки сразу.

Названия компаний в разборе условные: данные клиентов я не раскрываю.

Частые вопросы

Нужно ли применять ФСБУ 9/2025 при составлении отчётности за 2026 год?

По общему правилу нет: стандарт обязателен начиная с бухгалтерской отчётности за 2027 год. Досрочное применение возможно, если организация приняла и оформила такое решение.

Если в договоре указано «включая НДС 22%», сколько признавать выручкой?

У плательщика НДС в выручку не включается сумма налога. Например, 1 220 000 рублей с НДС 22% — это 1 000 000 рублей выручки и 220 000 рублей НДС.

Можно ли малому предприятию не дисконтировать цену при отсрочке?

Да, если оно вправе вести упрощённый бухучёт и закрепило выбор упрощённого способа из пункта 28 ФСБУ 9/2025. Тогда допускается признать выручку в номинальной сумме будущего поступления.

Нужно ли уменьшать НДС при любой премии покупателю?

Нет. Для НДС важно, предусмотрено ли договором уменьшение стоимости отгруженных товаров, работ или услуг. Бухгалтерскую оценку скидки и НДС-документы нужно анализировать отдельно.

На что опираемся