ГПД с иностранцем из-за рубежа: когда ООО удерживает НДФЛ и платит взносы

Ольга Семёнова· ·НДФЛ и страховые взносы при работе с иностранцами·~8 мин чтения
ГПД с иностранцем из-за рубежа: когда ООО удерживает НДФЛ и платит взносы — иллюстрация

«Он же работает из Армении, мы просто приняли акт по почте — никаких российских налогов?» Раньше на такой вопрос часто можно было ответить почти сразу. С 2024 года — уже нет. Я, Семёнова Ольга Владимировна, сначала смотрю не на акт и даже не на страну исполнителя, а на то, через какие цифровые ресурсы он выполнил работу. Для НДФЛ это теперь меняет всё. Для взносов ответ спокойнее: если иностранный гражданин действительно работает за пределами России, объекта обычно нет.

Главная ловушка 2026 года: зарубежное место работы больше не всегда означает зарубежный источник дохода

В договорах с иностранцами я регулярно вижу одну и ту же фразу: «Исполнитель находится за пределами РФ, поэтому НДФЛ не удерживаем». Она была бы удобной, но Налоговый кодекс удобство не обещал. Для обычной работы или услуги, выполненной за границей, подпункт 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ действительно относит вознаграждение к доходам от источников за пределами России. Однако с 1 января 2024 года действует специальное правило для работ и услуг через интернет — подпункт 6.3 пункта 1 статьи 208 НК РФ.

По нему вознаграждение становится доходом от источника в РФ, если работа или услуга через интернет выполняется с использованием российских доменных имён и сетевых адресов, российских информационных систем либо технических и программно-аппаратных средств, размещённых в России. И одновременно выполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в норме. Для российского ООО-заказчика оно почти всегда есть: источник выплаты — российская организация.

Переведу с языка статьи на человеческий. Дизайнер живёт в Сербии, но работает в вашем личном кабинете на сайте в зоне .ru, в CRM на российском сервере или в корпоративной системе, инфраструктура которой размещена в РФ. Тогда нельзя махнуть рукой на его физическое нахождение за рубежом: НДФЛ надо считать по специальному интернет-правилу. А вот если результат сделан вне таких российских цифровых ресурсов и передан, например, через иностранный сервис, одной только российской стороны договора недостаточно, чтобы превратить выплату в российский источник.

Норма сформулирована не идеально. В ней нет готового списка сервисов и нет волшебной справки «сервер точно российский». Поэтому я не советую ни притягивать российский источник к каждой переписке в мессенджере, ни уверенно заявлять обратное без проверки. Сначала составьте короткую технологическую схему: где исполнитель создаёт результат, куда заходит, через что передаёт его заказчику и где размещены эти ресурсы. Именно здесь обычно находится ответ.

Я считаю ошибкой начинать анализ с гражданства исполнителя. Для НДФЛ первичны источник дохода и способ выполнения работы; гражданство не отвечает на вопрос автоматически.

Когда ООО становится налоговым агентом по НДФЛ

Если интернет-условия подпункта 6.3 пункта 1 статьи 208 НК РФ выполнены, доход признаётся российским. ООО становится налоговым агентом: исчисляет, удерживает НДФЛ при выплате и отражает доход в 6-НДФЛ. Неважно, что исполнитель не прилетал в Россию и не открывал здесь банковский счёт. Российский заказчик — одно из самостоятельных условий нормы, но оно работает только вместе с использованием указанных в ней российских цифровых ресурсов.

Для нерезидента по такому интернет-доходу не действует привычная ставка 30%. Это важная деталь, на которой бухгалтеры спотыкаются по инерции. Абзац одиннадцатый пункта 3 статьи 224 НК РФ направляет доходы из подпункта 6.3 пункта 1 статьи 208 НК РФ к ставкам пункта 3.1 статьи 224 НК РФ. В 2026 году это шкала 13%, 15%, 18%, 20% и 22% — в зависимости от размера соответствующей годовой налоговой базы. Для суммы до 2,4 млн рублей применяется 13%.

Если же исполнитель — нерезидент, находится за рубежом и выполнил работу не в рамках интернет-условий подпункта 6.3, его вознаграждение остаётся доходом от источника за пределами РФ. В России такой доход у него не облагается НДФЛ, а у ООО нет агентской обязанности по статье 226 НК РФ. Не удерживайте «на всякий случай» 13% или 30%. Это не осторожность, а неверный расчёт с исполнителем.

Отдельная история — работа, которую исполнитель сделал физически в России. По этой части доход российский уже по подпункту 6 пункта 1 статьи 208 НК РФ, даже безо всяких серверов и доменов. У нерезидента по общему правилу тогда ставка 30%, если специальная норма НК РФ или международный договор не дают иной результат. Смешанный проект лучше разделить до оплаты, а не сочинять пропорцию после вопроса аудитора.

Не путайте «иностранец» и «нерезидент». Гражданин России может быть нерезидентом, а иностранный гражданин — налоговым резидентом РФ. Для ставки это принципиально.
ГПД с иностранцем из-за рубежа: когда ООО удерживает НДФЛ и платит взносы — схема действий
Схема: ГПД с иностранцем из-за рубежа: когда ООО удерживает НДФЛ и платит взносы

Со страховыми взносами ответ проще — но только для настоящего зарубежного исполнения

Для страховых взносов законодатель сохранил более прямую конструкцию. Пункт 5 статьи 420 НК РФ прямо говорит: не признаются объектом выплаты иностранным гражданам и лицам без гражданства за деятельность за пределами РФ по ГПД на выполнение работ или оказание услуг. То есть если иностранное физлицо реально выполняет договор из-за рубежа, пенсионные, медицинские и взносы на случай временной нетрудоспособности и материнства по главе 34 НК РФ не начисляются.

Обратите внимание на различие с НДФЛ. Использование российской CRM может сделать доход российским для НДФЛ, но не отменяет пункт 5 статьи 420 НК РФ для взносов, если исполнитель — иностранный гражданин и деятельность ведёт за пределами России. Из-за этого в одной и той же выплате может быть НДФЛ, но не быть страховых взносов. На первый взгляд странно. На практике это именно тот результат, который дают разные нормы.

Не надо отражать такую выплату в РСВ как «необлагаемую». Она не входит в объект взносов. Но доказательства зарубежного исполнения всё равно храните: договор с указанием места работ, техническое задание, акт с периодом, заявление исполнителя, переписку о ходе работ. Два документа лучше, чем папка из двадцати скриншотов, собранных в панике через год.

Взносы на травматизм живут по отдельному Закону № 125-ФЗ. По ГПД обязанность их платить возникает, только если стороны прямо предусмотрели это в договоре. Я всегда вычищаю из таких договоров бездумно скопированную фразу про «все обязательные страховые взносы»: она способна создать компании ненужную обязанность там, где её никто осознанно не хотел.

Не переносите вывод о взносах на оплату иностранной компании или зарубежного ИП. Эта статья разбирает ГПД именно с иностранным физическим лицом.

Разберём на примере: ООО «Ромашка» и разработчик из Казахстана

Допустим, ООО «Ромашка» на УСН «доходы минус расходы» заключило ГПД с гражданином Казахстана. Он живёт в Алматы, в Россию не приезжает и за апрель 2026 года должен доработать сайт. Вознаграждение — 180 000 рублей. Разработчик получает доступ к панели администрирования на домене .ru и к репозиторию, размещённому на сервере в России. Результат передаёт через тот же личный кабинет. В акте бухгалтер видит слово «дистанционно» и хочет не удерживать НДФЛ — ведь исполнитель за границей.

Я бы поступила иначе. Здесь есть и работа через интернет, и российский домен, и российская техническая инфраструктура. Источник выплаты — российское ООО. Значит, доход относится к источникам в РФ по подпункту 6.3 пункта 1 статьи 208 НК РФ. Если совокупная база этого исполнителя у «Ромашки» с начала года не превысила 2,4 млн рублей, ООО удержит 13%: 23 400 рублей. Исполнителю перечислит 156 600 рублей. Дальше ставка определяется нарастающим итогом в пределах соответствующей базы по правилам статьи 224 НК РФ.

Страховые взносы на эти 180 000 рублей «Ромашка» не начисляет: разработчик — иностранный гражданин, а работы он фактически выполнил в Казахстане. Это прямо покрывается пунктом 5 статьи 420 НК РФ. В результате налоговый учёт выглядит несимметрично, но правильно: НДФЛ есть, взносов нет.

Что нужно положить в досье по договору? Договор и ТЗ с описанием сайта и места выполнения, акт, заявление исполнителя о нахождении и работе в Казахстане, сведения о домене и размещении рабочей инфраструктуры. Последние нужны не для освобождения от налога, а, наоборот, чтобы компания могла объяснить, почему удержала НДФЛ. Это гораздо лучше, чем через год доказывать, что бухгалтер действовал «по ощущениям».

В этом примере не имеет значения, на какой счёт переводятся деньги. Российский заказчик уже выполняет одно из условий подпункта 6.3 пункта 1 статьи 208 НК РФ.

Второй пример: ООО «Вектор» не удержало налог, хотя могло увидеть риск до оплаты

ООО «Вектор» заказало у гражданки Грузии маркетинговое исследование за 300 000 рублей. Исполнительница живёт в Тбилиси, заполняет таблицу и присылает итоговый PDF через иностранный сервис обмена файлами. Она не заходит в сайт «Вектора», не использует корпоративную CRM, российский домен или российскую инфраструктуру. Договор и акт фиксируют, что исследование подготовлено в Грузии. В этой части ситуация спокойная: для нерезидента это доход от источника за пределами РФ по подпункту 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ. ООО не удерживает НДФЛ и не начисляет взносы.

Но в середине проекта менеджер выдаёт ей доступ к российской CRM, чтобы проверить выгрузку клиентов. В CRM она проводит сегментацию и на её основе делает финальные выводы. Если стороны подпишут один акт на 300 000 рублей, у компании появится неудобная проблема: часть работы явно сделана через российскую систему, а цена этапов не разделена. Это не та ситуация, где надо надеяться, что проверяющий «не заметит». И не та, где разумно облагать 13% всю сумму без разбора. Нужно выделить этапы.

Допустим, до подписания акта стороны оформили приложение: аналитика по исходным данным, сделанная в Грузии без российских систем, — 210 000 рублей; сегментация и выводы на основании работ в CRM — 90 000 рублей. По 210 000 рублей у нерезидента нет НДФЛ в России и нет взносов. По 90 000 рублей ООО удерживает НДФЛ. Если это единственная соответствующая выплата исполнителю в году, налог по ставке 13% составит 11 700 рублей, к перечислению — 78 300 рублей. Взносы по-прежнему не начисляются, поскольку исполнительница — иностранная гражданка и физически работает в Грузии.

Если деньги уже перечислены без удержания, я не советую рисовать новый акт задним числом. Нужно установить стоимость российского интернет-этапа по реальным материалам проекта, попробовать удержать налог из следующей денежной выплаты с учётом ограничений пункта 4 статьи 226 НК РФ, а если удержание невозможно — действовать по пункту 5 статьи 226 НК РФ. Способ исправления зависит от даты выплаты и сданной отчётности; здесь уже важны конкретные документы, а не универсальный шаблон.

Самая дорогая ошибка в смешанном проекте — не сам НДФЛ, а отсутствие понятного деления цены. Когда российский и зарубежный этапы не разделены, компании почти нечем обосновать свой расчёт.

Что я проверяю до того, как разрешить оплату

Я не прошу у каждого исполнителя нотариальную стопку документов. Это пустая бюрократия. Но до первой оплаты бухгалтер должен получить ответы на четыре вопроса: кто именно исполнитель, где он физически выполняет работу, какие цифровые ресурсы он использует и есть ли в проекте российский этап. После этого налоговый вывод обычно занимает не часы, а несколько минут.

В договоре полезно прямо зафиксировать страну выполнения работ, обязанность исполнителя сообщать о приезде в РФ для проекта и перечень ключевых систем. В акте — период, результат и этап. Если важная часть результата создана в российской CRM или на российском сайте, не прячьте это за размытыми словами «консультационные услуги оказаны». Размытость не экономит налог; она просто переносит спор на потом.

И последнее, о чём часто забывают. НДФЛ и валютный контроль — разные маршруты. Банк вправе запросить договор, акт, инвойс и пояснения по валютной операции, но одобрение платежа банком не означает, что НДФЛ рассчитан верно. Не позволяйте одному комплекту документов жить в бухгалтерии, а второму — у менеджера. По таким договорам нужна одна аккуратная папка, которую сможет прочитать любой специалист через год.

Моя позиция простая: не бойтесь зарубежного исполнителя. Бойтесь договора, в котором нет ни географии работы, ни технологии её выполнения, а бухгалтер узнаёт о доступе к CRM уже после оплаты. Это как ехать по навигатору, который включили на парковке у пункта назначения.

При сомнениях не выбирайте «нулевой НДФЛ» как более удобный ответ. Сначала восстановите факты по проекту. Документы должны подтверждать реальную работу, а не желаемый налоговый результат.

Как это было у моего клиента: договор с дизайнером из Армении чуть не превратился в недоимку по НДФЛ

Мы взяли на обслуживание ООО «Северный проект», небольшую компанию по разработке сайтов. У них был договор ГПД с гражданкой Армении: дизайнер работала из Еревана, а вознаграждение составляло 180 000 рублей в месяц. Директор был уверен, что раз исполнитель физически за рубежом, ООО может просто переводить всю сумму без удержаний.

Первое, что я проверила, — сам договор, техническое задание и переписку с исполнителем. В договоре было написано об оказании услуг по дизайну, но не было нормально зафиксировано место выполнения работ. А в актах стояла только формулировка «услуги оказаны в полном объёме». Для 2026 года это слабая позиция: зарубежный адрес исполнителя сам по себе не отвечает на вопрос об источнике дохода и обязанности ООО как налогового агента.

Мы не стали ждать следующей выплаты. Подготовили дополнительное соглашение: указали, что услуги выполняются за пределами России, из Еревана, без приезда исполнителя в РФ. Обновили техническое задание, добавили в акт строку о месте исполнения, запросили копию паспорта, сведения о налоговом резидентстве и подтверждение адреса. Одновременно я предупредила директора: документы должны отражать реальную работу, а не появляться задним числом только ради удобной налоговой формулировки.

По выплате за апрель мы отдельно оценили фактические обстоятельства и порядок НДФЛ, а с мая выстроили понятный процесс до каждой оплаты: договор, задание, подтверждение зарубежного исполнения, акт и платёж. Страховые взносы на вознаграждение не начисляли, потому что работа действительно выполнялась за пределами России. В итоге у клиента появилась не папка «на всякий случай», а нормальная доказательная база и контроль до того, как деньги уходят исполнителю.

Если в договоре не видно, где реально выполняются работы, бухгалтеру лучше остановить оплату и собрать подтверждения заранее — после перевода исправлять ситуацию намного сложнее.

Названия компаний в разборе условные: данные клиентов я не раскрываю.

Частые вопросы

Иностранец работает из-за рубежа. Всегда ли НДФЛ равен нулю?

Нет. Если работы или услуги через интернет выполняются с использованием российских доменов, российских информационных систем либо инфраструктуры, размещённой в РФ, а заказчик — российское ООО, доход может признаваться российским по подп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ.

Нужно ли начислять страховые взносы, если НДФЛ удержали?

Не обязательно. По ГПД с иностранным гражданином, который фактически работает за пределами РФ, выплаты не признаются объектом взносов по п. 5 ст. 420 НК РФ. НДФЛ и взносы здесь определяются разными нормами.

Какая ставка НДФЛ у нерезидента по работе через российскую CRM?

Для дохода из подп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ применяется шкала п. 3.1 ст. 224 НК РФ, а не общая ставка 30%. В 2026 году первая ступень — 13% до 2,4 млн рублей соответствующей годовой базы.

Достаточно ли указать в договоре, что исполнитель находится за границей?

Нет. Это подтверждает место выполнения, но не отвечает на вопрос об использовании российских цифровых ресурсов для НДФЛ. Зафиксируйте также системы, сайт, домен и порядок передачи результата.

На что опираемся