ИП на УСН и патенте: какие доходы складывать для порога НДС

Ольга Семёнова· ·НДС для малого бизнеса на УСН и ПСН·~7 мин чтения
ИП на УСН и патенте: какие доходы складывать для порога НДС — иллюстрация

Патент часто мысленно кладут в отдельный ящик: отдельная книга, отдельный налог, отдельный вид деятельности. А потом ИП смотрит только на выручку УСН и слишком поздно узнаёт про НДС. Я, Семёнова Ольга Владимировна, считаю этот подход опасным: для порога НДС доходы УСН и ПСН нужно собирать в одну сумму. Ниже разберу правило, даты и действия, которые действительно стоит сделать.

Главное правило: для НДС складываем УСН и патент

Мой короткий ответ такой: ИП, который совмещает УСН и ПСН, для проверки порога НДС складывает фактически полученные доходы по обоим режимам. Не стоимость патента. Не потенциально возможный доход, который регион указал для расчёта патента. И не только цифру из декларации по УСН. Именно общую фактическую выручку и внереализационные доходы, учитываемые по правилам УСН и ПСН.

В 2026 году освобождение от исчисления и уплаты НДС действует, если доходы за 2025 год не превысили 20 млн руб. Если в 2026 году доходы нарастающим итогом превысят 20 млн руб., освобождение прекращается с первого числа следующего месяца. ИП на УСН плюс патент не вправе выкинуть патентную часть из этого расчёта: ФНС прямо разъясняет суммирование доходов по обоим спецрежимам, а для доходов ПСН берутся фактически полученные суммы.

Здесь нет двух равноправных трактовок. Да, УСН и патент — разные режимы для расчёта соответствующих налогов. Но порог НДС — отдельная задача, для которой закон предписывает смотреть на совокупность доходов. Я вижу, как предприниматель ведёт две аккуратные книги, а общей цифры у него нет. Формально порядок есть, а управленческого ответа на вопрос «когда у меня НДС?» — нет. Вот в этом разрыве и рождается проблема.

Важная оговорка 2026 года: сумма доходов УСН и ПСН нужна не только для НДС. С этого года она влияет и на право применять патент. Поэтому отложить подсчёт «до декларации» уже не получится: один и тот же общий итог способен поменять сразу две налоговые истории.

Если совокупные доходы за 2025 год превысили 20 млн руб., освобождения от НДС с 1 января 2026 года нет. Обнаружение ошибки в марте или июне не переносит дату возникновения обязанности.

Какие поступления включать, а какие не надо тащить в расчёт

Не берите просто оборот по банковскому счёту. Это быстрый, но ненадёжный способ. Для порога НДС у упрощёнца учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы по статье 346.15 НК РФ; дата их получения определяется кассовым методом. Обычно это день поступления денег в кассу или на счёт, получения имущества либо прекращения обязательства иным способом. Аванс от покупателя здесь — уже доход, даже если товар вы отгрузите позже.

По патенту логика даты та же: доход фиксируется в книге учёта доходов ИП на ПСН по правилам статьи 346.53 НК РФ. Отдельный расчётный счёт для патентной деятельности полезен, но он не создаёт отдельный лимит. Это просто удобная папка, а не налоговый щит.

Не всякое поступление является доходом. Полученный банковский заём, возврат суммы ранее выданного займа, перевод между своими счетами — не предпринимательская выручка. Но их надо уметь подтвердить: договором займа, платёжным поручением, назначением платежа, выпиской. Когда документы не собраны сразу, через год предприниматель начинает доказывать очевидное на словах. Налоговая к таким рассказам относится прохладно — и я её в этом понимаю.

Возврат денег покупателю уменьшает доход в периоде фактического возврата. Не стоит переписывать прошлый год задним числом, если покупатель вернул товар уже в новом году. Это не бюрократическая придирка, а следствие кассового метода: для контроля порога дата движения денег действительно меняет результат.

Декларация по УСН не показывает текущий общий доход и не содержит доходов ПСН. Вывести из неё статус по НДС без отдельной сверки нельзя.
ИП на УСН и патенте: какие доходы складывать для порога НДС — схема действий
Схема: ИП на УСН и патенте: какие доходы складывать для порога НДС

Разберём на примере: ошибка возникает ещё до первого счёта в 2026 году

Допустим, ИП Соколов оказывает услуги на УСН, а розничную торговлю ведёт по патенту. За 2025 год в КУДиР УСН он видит 12,4 млн руб. По книге доходов ПСН — ещё 8,3 млн руб. Соколов смотрит только на первую цифру и решает, что с января 2026 года НДС его не касается. Логика понятная, но неверная.

Считаем как нужно: 12,4 млн + 8,3 млн = 20,7 млн руб. Совокупный лимит превышен. Значит, с 1 января 2026 года у ИП нет освобождения от НДС. Нельзя сказать: «Патент я в расчёт не брал, поэтому начну начислять НДС с апреля». Налог не появляется от того, что предприниматель его заметил; он возникает по норме НК РФ.

Есть ещё одна причина не игнорировать эту цифру. С 2026 года ИП утрачивает право на ПСН, если за предшествующий календарный год его доходы от реализации по УСН и ПСН превысили 20 млн руб. В нашем примере патент на 2026 год использовать нельзя. Это особенно неприятный сюрприз для того, кто успел запланировать маржу, исходя из патентного налога и отсутствия НДС.

Что я бы сделала на месте Соколова до первой январской реализации: проверила бы состав 20,7 млн руб. по первичным документам; определила режим налогообложения деятельности, которая больше не может быть патентной; выбрала бы ставку НДС; прочитала бы договоры о цене. Это не четыре красивые галочки. От них зависит, заплатит ли ИП налог за счёт покупателя или из уже согласованной цены.

Не путайте лимит НДС с потенциальным доходом по патенту. Для НДС ФНС указывает на фактически полученные доходы ПСН; для права на патент действуют собственные правила статьи 346.45 НК РФ.

Когда лимит пересечён уже в 2026 году

Теперь другой сценарий. На 1 января 2026 года ваши общие доходы за 2025 год не превысили 20 млн руб., поэтому НДС пока нет. Но это не индульгенция на весь год. Нужно ежемесячно складывать поступления, которые признаются доходом, с 1 января: УСН плюс ПСН. Превысили 20 млн руб. в августе — обязанность исчислять и платить НДС возникает с 1 сентября.

Разберём на примере ИП «Вектор». Доходы за 2025 год — 16,2 млн руб., поэтому начало 2026 года он проводит без НДС. За январь—июль он получил 18,9 млн руб. по УСН и 0,6 млн руб. по патенту. В августе пришла оплата от покупателя по УСН — 0,8 млн руб. Общий доход с начала года составил 20,3 млн руб. Лимит пересечён в августе.

Августовскую реализацию не надо облагать НДС задним числом лишь потому, что она стала платежом, который пересёк порог. Но с 1 сентября «Вектор» обязан работать уже с НДС. И здесь у меня твёрдая позиция: до сентября нельзя ждать квартального закрытия. Нужно сразу решить вопрос со ставкой, кассой, счетами-фактурами и ценой в договорах. Иначе НДС из условных 5% быстро превращается в больший процент от собственной цены.

Параллельно «Вектор» должен проверить патентный лимит. При превышении 20 млн руб. совокупных доходов в 2026 году право на ПСН утрачивается с начала налогового периода, на который был выдан патент. Это отдельное последствие, и оно не отменяет правило по НДС. Именно поэтому я советую контролировать общий доход заранее, а не любоваться на 19,9 млн руб. в последний день месяца.

Превышение 20 млн руб. не запрещает бизнесу продолжать работу. Оно меняет налоговый и документальный режим. Самое вредное в этой точке — оформлять сентябрьские сделки по старой привычке.

Ставка НДС: не выбирайте 5% только потому, что она меньше

После утраты освобождения ИП на УСН выбирает общеустановленные ставки НДС либо специальные ставки 5% и 7% при соблюдении условий статьи 164 НК РФ. В 2026 году при доходах в пределах установленного лимита для УСН специальная ставка 5% действует до месяца, в котором доходы с начала года превысили 272,5 млн руб.; затем с первого числа следующего месяца применяется 7%. При превышении 490,5 млн руб. право на УСН утрачивается с первого числа месяца превышения.

Ставки 5% и 7% кажутся очевидным выбором, особенно в услугах. Часто так и есть. Но у них есть цена: предъявленный поставщиками входной НДС обычно включается в стоимость покупок, а не принимается к вычету. Если у вас торговля, производство, дорогая техника, подрядчики с НДС или крупные закупки материалов, сначала посчитайте оба варианта. «Пять меньше двадцати двух» — арифметика верная, но налоговый вывод из неё не всегда верный.

В 2026 году для тех, кто впервые начал применять специальные ставки, законодатель дал возможность отказаться от них и перейти на общеустановленные ставки до истечения обычного трёхлетнего срока: это можно сделать в течение четырёх кварталов после квартала, за который впервые представлена декларация со ставкой 5% или 7%. Однако рассчитывать на эту возможность как на план «потом передумаем» я бы не стала. Выбор лучше посчитать до первой реализации с НДС.

Проверьте и договорную цену. Формулировка «100 000 руб., НДС не облагается» после перехода требует пересмотра. Если цена просто названа суммой без понятной налоговой оговорки, спор с покупателем почти гарантирован. Для клиента на общей системе НДС может быть возмещаемым входным налогом, для физлица — частью конечной цены. Эти переговоры разумнее провести до отгрузки.

Специальную ставку 5% или 7% нельзя одновременно смешивать с общеустановленной ставкой в одном налоговом периоде по своему усмотрению. Решение должно быть осознанным и документально реализуемым.

Что я рекомендую делать на практике — без бухгалтерского культа таблиц

Не нужно каждый вечер медитировать над КУДиР. Нужен один нормальный свод, который обновляется после окончания месяца. В нём всего три главные строки: доходы УСН с начала года, фактические доходы ПСН с начала года и их сумма. Рядом — итог за предыдущий год. Этого достаточно, чтобы понять стартовый статус по НДС и не пропустить месяц перехода.

Я бы поставила внутренний сигнал заранее, а не ровно на 20 млн руб. Закон не требует такого запаса, это просто здравый смысл. Вам понадобится время на проверку сомнительных поступлений, пересмотр договоров, расчёт ставки, настройку кассы и электронного документооборота. В день, когда на счёт пришла «та самая» оплата, времени на вдумчивые решения уже нет.

Если НДС возник, декларацию подают в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог платят равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом. Счёт-фактуру при обычной реализации или авансе выставляют не позднее пяти календарных дней. Это не то, на чём можно экономить внимание: восстановление документов задним числом почти всегда тяжелее своевременной настройки.

И последнее: не пытайтесь «лечить» лимит искусственным переносом денег. Реальная отсрочка, предусмотренная договором, — обычная хозяйственная ситуация. Формальные расчёты ради красивой цифры в таблице создают больше вопросов, чем пользы. Я за скучную, но сильную стратегию: точный учёт дохода, прогноз и нормальная смена режима до первой проблемной операции.

Уведомление от ФНС не является точкой старта НДС. Обязанность возникает по закону; письмо из инспекции может прийти заметно позже.

Как это было у моего клиента: патент почти незаметно подвёл ИП к НДС

Мы взяли на обслуживание ИП Кузнецова — он занимается установкой кухонь и шкафов на заказ. В 2025 году часть заказов он проводил по УСН, а монтаж и отдельные работы — по патенту. Пришёл он в декабре с вопросом, нужно ли ему вообще думать о НДС: по его расчётам доход на УСН был 42,8 млн рублей, то есть вроде бы до порога далеко.

Первое, что я проверила, — не только книгу учёта доходов по УСН, но и все поступления по патентной деятельности: выписки по расчётному счёту, кассу, договоры и акты. По патенту за год набралось ещё 21,6 млн рублей. Вместе получилось 64,4 млн рублей, и стало ясно: для оценки обязанности по НДС нельзя смотреть только на УСН — доходы по двум режимам складываются.

Мы отдельно сверили даты поступлений. В расчёт включили оплату от заказчиков, авансы за будущие кухни и суммы, полученные наличными через онлайн-кассу. Зато не стали добавлять заём от родственника на 1,5 млн рублей, возврат переплаты от поставщика и деньги, которые клиент перечислил ошибочно и которые были возвращены в том же месяце. По каждому спорному поступлению собрали подтверждение: договор займа, платёжные поручения, письмо об ошибочном платеже и возврат.

Дальше мы сделали помесячную таблицу доходов за 2025 год, подготовили для предпринимателя понятный расчёт и обсудили, как выстроить работу в 2026-м. Я предупредила его заранее: если в течение 2026 года общий доход по УСН и патенту пересечёт действующий лимит, обязанность по НДС появится не «к следующему году», а с установленного законом момента. Поэтому мы настроили ежемесячную сверку банка, кассы и выручки по каждому виду деятельности.

В итоге ИП вошёл в 2026 год без иллюзии, что патент можно не учитывать. Он вовремя пересмотрел договоры с крупными заказчиками, отделил авансы в учёте и заранее подготовился к оформлению документов с НДС, если порог будет пересечён. Самое важное — мы увидели риск до первого проблемного счёта и до того, как пришлось бы объяснять заказчикам изменение цены задним числом.

Патент не отменяет проверку общего дохода: если сложить режимы поздно, НДС может стать неприятной неожиданностью уже по заключённым договорам.

Названия компаний в разборе условные: данные клиентов я не раскрываю.

Частые вопросы

Надо ли прибавлять к УСН потенциальный доход, указанный в патенте?

Нет. Для порога НДС при ПСН учитываются фактически полученные доходы ИП, а не потенциально возможный доход, на основании которого рассчитана цена патента.

Если у патентной деятельности отдельный расчётный счёт, её доходы всё равно складываются с УСН?

Да. Отдельный счёт и отдельная книга учёта не создают самостоятельный лимит. Для проверки порога НДС доходы УСН и ПСН суммируются.

Я превысил 20 млн руб. в августе 2026 года. Когда начислять НДС?

С 1 сентября 2026 года, если на начало года вы были освобождены от НДС. Превышение определяют по общему доходу УСН и ПСН нарастающим итогом.

Можно ли на ставке НДС 5% принимать к вычету входной НДС?

Обычно нет: при специальных ставках 5% и 7% предъявленный поставщиками НДС включают в стоимость приобретений. Поэтому ставку выбирают после расчёта закупок и договорной цены.

На что опираемся