Минимальный налог 1% на УСН: как вернуть его через расходы после убытка

Ольга Семёнова· ·УСН для ИП: расчёт налога, убытки и отчётность·~6 мин чтения
Минимальный налог 1% на УСН: как вернуть его через расходы после убытка — иллюстрация

После убыточного года ИП нередко платит минимальный налог 1%, а в следующем пытается «вычесть» его из аванса. Здесь и рождается недоимка: этот платёж не уменьшают напрямую. Я разберу, какую сумму можно учесть, в каком периоде и как не потерять право на неё.

Сначала уберу главное заблуждение: это не зачёт всей уплаченной суммы

Я регулярно вижу одну и ту же картину: год закрыли с убытком, перечислили 1% с доходов, а в следующем квартале просто уменьшают аванс на всю эту сумму. Логика понятная — деньги уже ушли в бюджет. Но для УСН «доходы минус расходы» Налоговый кодекс предлагает другой механизм, и слово «зачесть» здесь скорее мешает.

По пункту 6 статьи 346.18 НК РФ в расходы следующих налоговых периодов включают не минимальный налог целиком, а разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке. Если по итогам года получился убыток, обычный налог равен нулю; значит, в расход будущего периода можно поставить всю сумму минимального налога. Но это расход при расчёте УСН, а не вычет из платёжного поручения и не право самовольно недоплатить аванс.

Есть ещё один слой, о котором часто забывают. Минимальный налог — годовой расчёт. Внутри года авансовые платежи считают по обычным правилам: доходы минус расходы, умноженные на применяемую ставку, с уменьшением на ранее исчисленные авансы. Сравнивать с 1% доходов и доплачивать «минималку» поквартально не нужно — закон этого не требует.

Не уменьшайте ближайший авансовый платёж отдельной строкой «на минимальный налог». Сначала включите допустимую разницу в расходы периода, затем пересчитайте базу и аванс.

Разберём на примере: ИП Соколов закрыл год в минусе

Допустим, ИП Соколов применяет УСН с объектом «доходы минус расходы» и ставкой 15%. За 2025 год доходы составили 4 000 000 рублей, подтверждённые расходы — 4 350 000 рублей. База отрицательная: минус 350 000 рублей. Обычный налог к уплате — 0 рублей. Минимальный налог — 40 000 рублей: 4 000 000 × 1%. Именно эту сумму предприниматель должен уплатить по итогам года.

В 2026 году у ИП Соколова появилась прибыль. За I квартал доходы — 1 200 000 рублей, текущие расходы — 900 000 рублей. Без прошлогодней разницы база была бы 300 000 рублей, а аванс при ставке 15% — 45 000 рублей. Но у него есть право учесть 40 000 рублей как расход 2026 года. После отражения этой суммы база I квартала становится 260 000 рублей, аванс — 39 000 рублей.

Ошибка в этой ситуации — заплатить только 5 000 рублей, вычтя 40 000 из рассчитанного аванса. Правильная арифметика посередине: 40 000 рублей уменьшают базу, а не сам налог. Убыток 2025 года при этом живёт отдельно и переносится по правилам пункта 7 статьи 346.18 НК РФ.

Не смешивайте два права. Разница минимального налога — самостоятельный расход по пункту 6 статьи 346.18 НК РФ. Убыток — переносимый результат по пункту 7 той же статьи.
Минимальный налог 1% на УСН: как вернуть его через расходы после убытка — схема действий
Схема: Минимальный налог 1% на УСН: как вернуть его через расходы после убытка

Когда ставить сумму в расходы: я бы не откладывала без причины

Формулировка Кодекса не привязывает разницу строго к следующему году: её разрешено включить в расходы в следующих налоговых периодах. Это удобно, если текущий год снова слабый: вы не обязаны искусственно создавать ещё больший убыток ради красивой строки в учёте.

Но если в текущем году есть прибыль, я обычно рекомендую не играть в бесконечное ожидание. Включить разницу в расходы первого прибыльного периода проще и прозрачнее: меньше риск, что при смене бухгалтера, режима или просто через несколько лет эта сумма потеряется в таблицах. Норма не устанавливает отдельного срока использования именно для этой разницы, однако это не повод вести её в голове. Документы и расчёт должны пережить проверку, а не только конец квартала.

Норма, прямо скажем, сформулирована не идеально: она говорит о «налоговых периодах», то есть годах, а не о кварталах. При этом авансовый расчёт строится нарастающим итогом с начала года, а расходы учитываются за отчётный период. Поэтому сумму, которую ИП решил использовать в текущем году, разумно отразить при расчёте первого соответствующего аванса и далее учитывать нарастающим итогом. Я считаю этот подход обоснованным, но решение нужно зафиксировать записью в КУДиР и рабочим расчётом.

Если вы использовали разницу в I квартале, не «списывайте» её заново за полугодие и девять месяцев. Она уже входит в расход нарастающим итогом.

Вторая ловушка: разница и перенос убытка живут по разным правилам

ИП часто говорит: «У меня же есть убыток, зачем ещё отдельно помнить про минимальный налог?» Затем в следующей декларации переносит только минус по базе и теряет 1% от доходов. Это разные сущности. Убыток — превышение расходов над доходами; им можно уменьшать базу будущих лет не более десяти лет после года получения. Разница минимального налога — специальный расход, который появляется потому, что при обычном расчёте налог был бы меньше.

Допустим, ООО «Тёплый дом» на УСН 15% в 2025 году получило доходы 8 000 000 рублей и расходы 8 500 000 рублей. Убыток — 500 000 рублей. Минимальный налог — 80 000 рублей. В 2026 году до учёта прошлых показателей база составила 700 000 рублей. Компания включает в расходы разницу минимального налога 80 000 рублей: остаётся 620 000 рублей. Затем использует часть перенесённого убытка — 500 000 рублей. Итоговая база — 120 000 рублей, обычный налог — 18 000 рублей.

В конце 2026 года компания всё равно должна сравнить обычный налог с минимальным налогом — 1% от доходов уже за 2026 год. Если минимальный налог окажется выше 18 000 рублей, платить придётся его. И обязательно ведите два отдельных регистра: по годам убытка и по годам минимального налога. Одна общая строка «переплата УСН» почти гарантированно приведёт к путанице.

Убыток переносится максимум на десять лет. Для разницы минимального налога пункт 6 статьи 346.18 НК РФ такого специального десятилетнего ограничения не содержит. Но подтверждающие документы храните надёжно.

Что проверить перед платежом и декларацией за 2026 год

Начните не с банка, а с прошлого расчёта. Возьмите декларацию за убыточный год, доходы для 1%, сумму обычного налога и платёжку. Затем сверьте КУДиР: если часть разницы уже учтена в расходах, второй раз её включать нельзя. Привычка «вроде не использовали» в налогах дорогая, поэтому я всегда делаю отдельную расшифровку с остатком.

Сроки лучше держать простыми. Для ИП декларацию по УСН за истекший год представляют не позднее 25 апреля следующего года; налог уплачивают не позднее 28 апреля. Авансы платят не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом. Уведомление об исчисленных авансах подают не позднее 25-го числа этого месяца. Если срок выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, он переносится на ближайший следующий рабочий день.

С 2025 года общая ставка для объекта «доходы минус расходы» составляет 15%; повышенная ставка 20% отменена. Регион вправе установить пониженную ставку. В примерах я использую 15% как базовую ставку, а в своём расчёте вы должны взять ставку закона именно вашего региона. Минимальный налог 1% от доходов для этого объекта сохраняется.

Сам факт убыточного года не является нарушением. Вопросы появляются не из-за минуса как такового, а из-за расходов без документов, неверно выбранного объекта, двойного учёта разницы или недоплаты аванса под видом зачёта. Если первичка в порядке и расчёт можно разложить на листе бумаги, риск обычно сильно преувеличивают.

Переплата на ЕНС распоряжается сальдо единого налогового счёта, а разница минимального налога уменьшает базу УСН. Иногда у ИП есть оба механизма одновременно — тогда особенно важно не использовать одну сумму дважды.

Мой рабочий алгоритм для ИП

Я бы не держала эту историю в памяти и не доверяла ей одной строкой в программе. После сдачи годовой декларации заведите отдельную карточку: год, доходы, обычный налог, минимальный налог, разница, дата уплаты, год и сумма фактического использования. Это занимает несколько минут, но спасает и деньги, и нервы.

Если год был убыточным, порядок такой: уплатить 1% в срок, подтвердить его расчётом, отдельно зафиксировать всю сумму как будущий расход и решить, когда она полезнее. Если в новом году появилась прибыль — включить сумму в расходы, посчитать аванс нарастающим итогом и не забыть про перенос самого убытка. Если прибыли нет — не паниковать и не придумывать «зачёт» в банке: у вас остаются две разные налоговые позиции на будущее.

Моя позиция проста: минимальный налог не надо воспринимать как безвозвратно потерянный 1%. Для убыточного года это будущий налоговый расход, но только если вы правильно назвали его, посчитали и не перепутали с авансом. В этой теме выигрывает не самый изобретательный расчёт, а самый документированный.

Перед отправкой уведомления на аванс задайте себе вопрос: «Я уменьшил налог к уплате напрямую или сначала уменьшил базу расходом?» Верен только второй вариант.

Как это было у моего клиента: убыточный год и 24 000 рублей минимального налога

Мы взяли на обслуживание ИП «Северный кофе» — небольшую кофейню на УСН «доходы минус расходы». Предприниматель пришёл в марте 2026 года, когда готовил декларацию за 2025 год. Выручка за год составила 2 400 000 рублей, а подтверждённые расходы — 2 650 000 рублей: год получился убыточным.

Первое, что я проверила, — книгу учёта доходов и расходов, банковские выписки, договор аренды, акты и кассовые документы по закупкам. Убыток подтвердился, но это не отменяло минимальный налог: 1% от доходов составил 24 000 рублей. Обычный налог с разницы «доходы минус расходы» был нулевым, поэтому в декларации за 2025 год мы показали к уплате именно 24 000 рублей и заранее сверили, что у ИП хватит времени перечислить его до 28 апреля 2026 года.

Дальше я объяснила предпринимателю важный момент: в расходы следующего периода нельзя поставить все 24 000 рублей как «возврат налога». В его случае разница между минимальным налогом и обычным налогом тоже была 24 000 рублей, потому что обычный налог оказался равен нулю. Мы оформили бухгалтерскую справку-расчёт: зафиксировали доходы и расходы за 2025 год, сумму минимального налога и основание для учёта разницы в последующих периодах.

В 2026 году кофейня вышла в плюс. При расчёте авансов за девять месяцев мы включили 24 000 рублей в расходы, сохранив платёжное поручение по минимальному налогу, декларацию за 2025 год и нашу справку-расчёт вместе с налоговыми документами. Я отдельно предупредила: сначала считаем текущую налоговую базу и аванс, а не просто уменьшаем платёж на 24 000 рублей.

В итоге сумма сработала именно там, где должна была — уменьшила базу по УСН за 2026 год. При подготовке декларации мы ещё раз сверили книгу учёта, авансовые платежи и перенос убытка: это отдельная история, и смешивать его с разницей минимального налога нельзя.

Разницу минимального налога включают в расходы, а не вычитают из рассчитанного налога напрямую.

Названия компаний в разборе условные: данные клиентов я не раскрываю.

Частые вопросы

Можно ли уменьшить аванс по УСН на весь минимальный налог прошлого года?

Напрямую — нет. В расход включают разницу между минимальным и обычным налогом прошлого года. При убытке она обычно равна всей сумме минимального налога; после включения в расходы пересчитывается аванс.

Надо ли учитывать разницу минимального налога именно в следующем году?

Нет. Пункт 6 статьи 346.18 НК РФ разрешает включить её в расходы следующих налоговых периодов. Но при наличии прибыли откладывать без деловой причины обычно невыгодно и неудобно.

Можно ли одновременно перенести убыток и учесть минимальный налог?

Да. Это два разных механизма: разница минимального налога является расходом, а убыток переносится по пункту 7 статьи 346.18 НК РФ. Ведите их раздельно.

Минимальный налог нужно платить каждый квартал?

Нет. Его определяют по итогам налогового периода — календарного года. В течение года рассчитывают и перечисляют авансы по обычным правилам УСН.

На что опираемся