Долгий договор и повышение НДС: как закрыть этапы без путаницы

Ольга Семёнова· ·НДС и договоры с контрагентами·~7 мин чтения
Долгий договор и повышение НДС: как закрыть этапы без путаницы — иллюстрация

Если договор подписан при НДС 20%, а выполнять его приходится уже после 1 января 2026 года, путаница почти гарантирована: бухгалтер смотрит на дату договора, менеджер — на старую цену, заказчик — на итоговую сумму. Я, Ольга Семёнова, в таких ситуациях начинаю не со счёта-фактуры, а с карты того, что именно и когда было реализовано. Ниже покажу, как собрать документы и расчёты так, чтобы ставка не оказалась предметом торга с инспекцией.

Дата договора ничего не «замораживает»

Начну с главного: подпись под договором в 2025 году не сохраняет НДС 20%. С 1 января 2026 года основная ставка — 22%. Закон не сделал исключения для длящихся договоров, подписанных до этой даты. ФНС сказала об этом вполне прямо: реализация работ, услуг, товаров и имущественных прав начиная с 1 января 2026 года облагается по ставке 22% независимо от даты и условий договора.

Для работ и услуг дата реализации определяется по наиболее ранней из дат: день подписания акта или другого первичного документа либо день оплаты в счёт будущего выполнения. Это правило пункта 1 статьи 167 НК РФ. Поэтому я не советую спорить со ставкой «по году договора». Разложите сделку на самостоятельные события: аванс, принятый этап, окончательная оплата. У каждого — своя дата и свой налоговый эффект.

Текст закона о переходе не расписывает каждый жизненный сюжет. Но это не разрешение придумать третью ставку или переписать декабрь задним числом. ФНС рекомендует применять логику прежнего перехода с 18% на 20%. Она вполне рабочая: отгрузка или выполненная работа до 2026 года — 20%, после — 22%; предоплата оценивается на дату её получения.

Я в первую очередь проверяю договор с приложениями, график этапов и акты. Переписка может подтвердить обстоятельства, но акт не заменит. А попытка подписать в декабре акт на будущий объём только ради 20% — плохая бухгалтерская магия. Если работа фактически не сделана, риск здесь уже не про красивую ставку в документе.

Старую ставку сохраняет не старый договор, а реализация, состоявшаяся до 1 января 2026 года. Если результат по договору единый, дробить его на бумаге задним числом я бы не стала.

Сначала разбираемся с ценой, потом считаем налог

Самая частая ошибка — бухгалтер сразу пересчитывает НДС, хотя сначала надо прочитать одну фразу в договоре о цене. Формулировки «1 200 000 руб., в том числе НДС» и «1 000 000 руб. без НДС, налог начисляется дополнительно» дают совершенно разный коммерческий результат. Ставку стороны изменить не вправе: её устанавливает НК РФ. Зато они могут определить, кто экономически несёт последствия роста ставки.

Если цена определена без НДС с добавлением налога по ставке на дату реализации, расчёт простой: база остаётся прежней, для этапа 2026 года начисляется 22%. Но и тут я советую сделать короткое дополнительное соглашение. Налоговому кодексу оно не нужно как «пропуск» к ставке 22%, зато оно не оставляет менеджеру и заказчику пространства для разночтений.

С фиксированной ценой, включающей НДС, ситуация жёстче. ФНС исходит из того, что при реализации в 2026 году продавец предъявляет покупателю НДС по ставке 22%; разница к сумме налога — это доплата налога. Но обязанность продавца начислить 22% и возможность взыскать с заказчика разницу — не одно и то же. Второй вопрос зависит от условий договора и гражданско-правовой позиции сторон. Бухгалтер не должен подменять это спорное место односторонним счётом.

Для новых договоров я предпочитаю ясную формулу: «Цена без НДС; НДС предъявляется дополнительно по ставке, установленной НК РФ на дату реализации». Если коммерчески нужна итоговая цена, включающая налог, добавьте условие о её изменении при законодательственном изменении ставки. Это одна строка, которая потом спасает много нервов.

Не смешивайте цену и ставку. Ставка определяется НК РФ, а цена — договором. Именно неясная цена, а не счёт-фактура, обычно становится причиной конфликта.
Долгий договор и повышение НДС: как закрыть этапы без путаницы — схема действий
Схема: Долгий договор и повышение НДС: как закрыть этапы без путаницы

Разберём на примере: этапы ООО «Ромашка»

Допустим, ООО «Ромашка» на ОСНО в декабре 2025 года заключило договор на внедрение учётной системы. Цена каждого из двух самостоятельных этапов — 600 000 руб. без НДС; НДС начисляется дополнительно по ставке, действующей на дату реализации. Заказчик перечислил 360 000 руб. аванса за первый этап 20 декабря 2025 года. Акт по первому этапу подписан 25 декабря, по второму — 20 января 2026 года. Второй этап до января не передавался и самостоятельного результата не имел.

По авансу 20 декабря «Ромашка» исчисляет НДС 60 000 руб. по расчётной ставке 20/120 и выставляет авансовый счёт-фактуру не позднее пяти календарных дней. При подписании декабрьского акта налоговая база по первому этапу — 600 000 руб., НДС — 120 000 руб. по ставке 20%. Налог, ранее исчисленный с аванса, продавец принимает к вычету в периоде реализации при соблюдении условий НК РФ. Это не двойной НДС, хотя директора именно это обычно и пугает.

По второму этапу база — те же 600 000 руб., но НДС — уже 132 000 руб. по ставке 22%, потому что реализация состоялась в январе 2026 года. Счёт-фактуру на выполненный этап подрядчик выставляет в пятидневный срок. В документах не надо указывать 20% только потому, что договор один: это два самостоятельных результата с разными датами реализации.

Обычно здесь ошибаются двумя способами. Либо ставят январский акт датой 31 декабря, хотя передача была в январе. Либо переносят на 22% и законно закрытый декабрьский этап. Я не поддерживаю ни один вариант. Первый создаёт риск недостоверной первички, второй без оснований увеличивает налог и портит расчёты с заказчиком.

Разделение допустимо только для реально самостоятельных этапов. Если единый результат формально поделили уже в январе исключительно ради ставки 20%, конструкция выглядит хрупко.

Аванс, акт и доплата — это не один документ

С авансами полезно держать в голове простую логику: налог на предоплату возникает при получении денег, а окончательная реализация — при передаче работ. Счёт-фактура на аванс и счёт-фактура на выполненные работы — разные документы. В авансовом счёте-фактуре применяется расчётная ставка: 20/120 при получении предоплаты в 2025 году и 22/122 при получении её в 2026-м. Общий срок выставления — пять календарных дней со дня получения аванса или реализации.

Закрывающий акт не исправляет задним числом НДС с аванса. Если предоплата пришла в декабре 2025 года, а работы сданы в январе 2026 года, в 2025 году возникает НДС с аванса по ставке 20/120. В январе НДС с реализации исчисляется по ставке 22%; одновременно можно заявить вычет налога, ранее исчисленного с аванса. Такую логику для перехода на 22% прямо рекомендует ФНС.

Если заказчик перечисляет деньги после акта в оплату уже принятой работы, это погашение задолженности, а не новый аванс. Второй раз НДС с него начислять не надо. Другая ситуация — стороны после реализации согласовали увеличение стоимости, в том числе из-за повышения НДС. Тогда продавец выставляет корректировочный счёт-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости.

Не называйте любую январскую доплату авансом. Смотрите на её смысл: платёж за уже подписанный акт — расчёт за реализацию; платёж до приёмки следующего этапа — предоплата. Это кажется очевидным, пока в учётной системе не появятся одинаковые платежи без назначения. Поэтому назначение платежа тоже стоит проверить.

Корректировочный счёт-фактуру не выставляют только потому, что сменился календарный год. Он нужен при согласованном изменении стоимости, а не для замены правильной ставки в первоначальном документе.

Разберём на примере: старый аванс и январская сдача ООО «Вектор»

ООО «Вектор» получило 1 200 000 руб. аванса 15 декабря 2025 года за разработку проектной документации. В договоре написано неудачно: «цена 1 200 000 руб., включая НДС», без условия о смене ставки. Результат передан 30 января 2026 года. В декабре продавец исчисляет с аванса НДС 200 000 руб. по ставке 20/120 и вовремя выставляет авансовый счёт-фактуру.

В январе реализация облагается по ставке 22%. ФНС рассматривает разницу между НДС 20% и 22% как доплату к сумме налога. Если стороны согласуют увеличение общей цены до 1 220 000 руб., январский НДС составит 220 000 руб., а после вычета 200 000 руб., начисленных при получении аванса, по этой сделке останется исчислить 20 000 руб. Заказчик доплачивает 20 000 руб. на основании дополнительного соглашения.

Если заказчик соглашение не подпишет, я не советую рисовать эту доплату в одностороннем счёте. Подрядчик всё равно обязан отразить январскую реализацию по ставке 22%, но вопрос о том, можно ли взыскать разницу с заказчика, решается по договору, а при споре — уже в гражданско-правовом поле. Бухгалтерия не должна маскировать переговоры проводками.

В этом примере особенно видно, почему нельзя отложить разговор о цене до момента оплаты. В декабре у обеих сторон ещё есть время решить коммерческий вопрос. В январе у подрядчика уже есть 22%-ная реализация, а у заказчика — аргумент, что он заплатил ровно столько, сколько увидел в договоре.

НДС 22% при январской реализации — обязанность продавца. Право увеличить цену — отдельный договорный вопрос. Не путайте эти два решения.

Что проверить до первой декларации 2026 года

Я бы не начинала с массовой правки счетов-фактур. Сначала составьте реестр переходящих договоров: предмет, этапы, цена с НДС или без НДС, дата и сумма каждого аванса, дата акта, статус дополнительного соглашения. Эта таблица быстро покажет настоящие проблемы: один акт на два разных результата, оплату, ошибочно названную авансом, и цену, о которой никто не договорился.

После этого проверьте настройки учётной системы с 1 января 2026 года. В документах должны появиться 22% и 22/122, но декабрьскую историю нельзя перепроводить по новой ставке. Затем сверяйте по каждому договору одну цепочку: платёж, акт, счёт-фактуру, книгу продаж и вычет авансового НДС. Если она не сходится, декларация проблему не спрячет — она просто отправит её в контрольные соотношения.

Ошибка в ставке и сумме налога в первоначальном счёте-фактуре — не косметика. Обычно нужен исправленный счёт-фактура. Корректировочный документ служит для согласованного изменения стоимости после реализации. Различие скучное ровно до момента, когда покупатель не сможет обосновать вычет или придёт требование о пояснениях.

И последнее: не пугайте себя штрафами раньше времени. Если вовремя увидеть несостыковку и поправить документы, ситуация часто решается сверкой. Но откладывать нельзя: за неуплату налога начисляют пени, а за занижение возможно привлечение к ответственности. Один рабочий день на реестр обычно ценнее недели объяснений после декларации.

Если договор крупный, этапы спорные или цена фиксирована «с НДС», подключите юриста до подписания акта. Бухгалтер определит налог, но не должен в одиночку решать гражданско-правовой спор о цене.

Как это было у моего клиента: этапы ремонта на стыке ставок НДС

Мы взяли на обслуживание ООО «Городской ремонт» — компанию, которая выполняет отделочные работы для коммерческих помещений. У них был договор на ремонт офиса стоимостью 1 220 000 рублей с НДС 20%, работы разбили на три этапа. Первый этап закрыли в ноябре 2025 года, второй планировали закончить в декабре, а третий — в январе 2026 года, уже после изменения ставки.

Первое, что я проверила, — не дату договора, а условия о цене и порядок сдачи работ. В договоре была указана твёрдая общая цена, но отдельно было прописано, что заказчик оплачивает каждый этап после подписания акта. При этом по третьему этапу на 366 000 рублей заказчик в декабре перечислил аванс 183 000 рублей. Руководитель считал, что раз договор старый, то в январском акте автоматически останется НДС 20%.

Мы собрали в одну картину договор, график этапов, платёжное поручение, счёт на аванс и будущий акт. За второй этап, который фактически сдали и оформили в декабре, оставили ставку 20%. По январскому третьему этапу я предупредила клиента: нужно отдельно определить, как цена договора соотносится с новой ставкой и кто несёт разницу в налоге. Без этого в документах легко получить ситуацию, когда сумма в акте одна, в счёте-фактуре другая, а доплата от заказчика не бьётся с договором.

Мы подготовили допсоглашение до сдачи третьего этапа: стоимость работ без налога не меняли, а сумму НДС пересчитали по действующей ставке 22%. Затем оформили январский акт, счёт-фактуру на реализацию и зачёт декабрьского аванса, а заказчику выставили понятный расчёт остатка к оплате. В итоге деньги, первичка и учёт сошлись между собой, а у директора осталась прозрачная папка документов на случай вопросов от контрагента или налоговой.

Старый договор сам по себе не сохраняет прежнюю ставку: сначала проверьте цену и дату конкретной реализации, а потом оформляйте акт и доплату.

Названия компаний в разборе условные: данные клиентов я не раскрываю.

Частые вопросы

Можно ли поставить 20% в январском акте, если договор заключён в 2025 году?

Нет. Дата договора не влияет на ставку: январская реализация облагается по ставке 22%, если для конкретной операции НК РФ не устанавливает иную ставку.

Какую ставку применять к авансу декабря 2025 года за работы, сданные в январе 2026 года?

С аванса в декабре — расчётную 20/120. При январской реализации применяется 22%, а ранее начисленный НДС с аванса заявляется к вычету при соблюдении условий НК РФ.

Нужно ли делать корректировочный счёт-фактуру только из-за повышения ставки НДС?

Нет. При ошибке в первоначальном счёте-фактуре нужен исправленный документ. Корректировочный счёт-фактура нужен при согласованном изменении стоимости уже реализованных работ.

Можем ли мы потребовать от заказчика доплату 2%?

Продавец обязан начислить 22% при реализации в 2026 году. Но требование к заказчику о доплате зависит от условий договора или его согласия изменить цену; это отдельный гражданско-правовой вопрос.

На что опираемся