НДС на УСН при необлагаемых операциях: не путайте освобождение и льготу

Ольга Семёнова· ·НДС для ИП и малого бизнеса на УСН·~7 мин чтения
НДС на УСН при необлагаемых операциях: не путайте освобождение и льготу — иллюстрация

Я регулярно вижу одну и ту же путаницу: предприниматель на УСН слышит «без НДС» и считает, что дальше всё одинаково. Но освобождение по доходному лимиту и операция, не облагаемая по статье 149 НК РФ, — разные режимы с разными документами, вычетами и рисками. Разберу, как я советую их разделять, что проверить первым и как не превратить одну правильную льготу в цепочку ошибок.

«Без НДС» — это два разных ответа на два разных вопроса

С 2025 года ИП на УСН признаются плательщиками НДС. Но это не означает, что каждый упрощенец обязан начислять налог на каждую продажу. В 2026 году работает автоматическое освобождение по статье 145 НК РФ, если доходы за 2025 год не превысили 20 млн рублей. Уведомление не подаётся, выбрать НДС «на всякий случай» тоже нельзя: это освобождение обязательное. Если порог превышен уже в 2026 году, обязанности плательщика НДС возникают с первого числа следующего месяца.

Статья 149 НК РФ устроена иначе. Она отвечает не на вопрос «достиг ли ИП лимита?», а на вопрос «какую именно операцию он совершил?». В статье дан закрытый перечень: например, отдельные медицинские, образовательные, финансовые операции, продажа определённых долей и ценных бумаг, аренда государственного или муниципального земельного участка. Для каждой позиции свои условия. Не похожее название услуги, а точное попадание в норму и документы решают судьбу льготы.

Мой практический ориентир простой: сначала определяем статус самого ИП по статье 145, затем — режим конкретной продажи по статье 149. Не наоборот. Пока ИП освобождён по лимиту, НДС не начисляется по реализации вообще, и отдельно «применять статью 149» ему обычно незачем. Когда освобождения по статье 145 нет, статья 149 продолжает работать для подходящих операций. Именно тут и появляется смешанный учёт.

Фраза в договоре «НДС не облагается» сама по себе ничего не доказывает. В рабочей папке бухгалтера должны лежать ответ на вопрос «почему»: статья 145, конкретный подпункт статьи 149 либо отсутствие объекта по статье 146 НК РФ.

Проверьте порог доходов раньше, чем рисовать ставку в счёте

В 2026 году порог для автоматического освобождения — 20 млн рублей. Для ИП на УСН считают доходы по правилам статьи 346.15 НК РФ: доходы от реализации и внереализационные доходы, без уменьшения на расходы. Если ИП совмещает УСН и ПСН, для этого теста учитываются доходы по обоим режимам. Вот здесь особенно часто возникает неприятный разговор: «Но по УСН же у меня всего 12 млн». Для НДС это не спасает, если с патентом общий доход перешёл порог.

Разберём на примере ИП Соколова. В 2025 году он получил 13 млн рублей на УСН от ремонта техники и 9 млн рублей по патенту от розничной торговли. На 1 января 2026 года совокупный доход — 22 млн рублей. Значит, освобождения по статье 145 нет. В январе он оказывает обычные услуги ремонта и одновременно сдаёт в аренду муниципальный земельный участок под павильоном. Ремонт — облагаемая операция; аренда такого участка освобождена по подпункту 17 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Нельзя написать «весь ИП без НДС, потому что аренда льготная». Нельзя и начислить НДС на арендную плату просто для единообразия.

Другая частая ошибка — ожидать, что освобождение прекратится в день, когда деньги превысили 20 млн. Нет: при превышении в течение 2026 года НДС появляется по операциям с первого числа следующего месяца. Но я не советую воспринимать это как время для расслабления. В месяц превышения нужно уже настроить договоры, кассу, учётную систему, ставку и работу с авансами. НДС не любит героические исправления задним числом.

Не включайте в расчёт порога любые движения по счёту механически. Займ, возврат займа или перевод между своими счетами — не доход только потому, что банк показал поступление. Но внереализационные доходы забывать нельзя.
НДС на УСН при необлагаемых операциях: не путайте освобождение и льготу — схема действий
Схема: НДС на УСН при необлагаемых операциях: не путайте освобождение и льготу

Статья 149 — не универсальная наклейка на услугу

Я бы не начинала анализ со слов клиента «у меня образовательные услуги» или «у меня медицина». В статье 149 важны формулировка подпункта, содержание договора, фактически оказанная услуга и, когда это предусмотрено законом, лицензия. Если лицензии нет, льгота по лицензируемой деятельности не возникает. Назвать консультацию «обучением» в акте — примерно так же убедительно, как назвать легковой автомобиль грузовым на словах. Налоговая смотрит не на фантазию в назначении платежа, а на весь комплект документов.

Отдельно проверяйте, к какому пункту статьи 149 относится операция. От освобождений из пункта 3 по общему правилу можно отказаться, подав заявление не позднее первого дня квартала, с которого хотите начислять НДС; отказаться можно минимум на год. Но отказаться точечно — для одного любимого покупателя — нельзя. Операции одного подпункта должны одинаково облагаться для всех покупателей. Освобождения из пунктов 1 и 2 — не меню, где можно выбрать «с НДС» ради вычета контрагента.

Разберём на примере ООО «Вектор» на УСН, хотя логика та же для ИП. Доход за прошлый год — 31 млн рублей, поэтому общество работает с НДС. Оно проводит обучение по дополнительным образовательным программам и продаёт доступ к обычным бизнес-консультациям. Бухгалтер решил, что всё образование, и поставил «без НДС» на обе услуги. Но для освобождения по подпункту 14 пункта 2 статьи 149 нужны соответствующие образовательные услуги и лицензия; консультации, даже полезные и с презентацией, не становятся образовательной деятельностью автоматически. Верное решение: собрать лицензию, программы, договоры и акты для льготного обучения; по консультациям начислять НДС по выбранной ставке. И разделить выручку с первого документа, а не после требования.

Там, где норма говорит «при соблюдении условий», риск не преувеличен: отсутствие одного обязательного документа способно превратить необлагаемую выручку в облагаемую. На мелкой, очевидно не льготной продаже не тратьте силы на спор о красивом названии — правильнее сразу начислить НДС.

Ставка относится к облагаемой части, а не к ИП целиком

Если ИП утратил освобождение по статье 145 или не имел его с начала года, он выбирает способ обложения своих облагаемых операций. В 2026 году это либо общие ставки — в обычной ситуации 22%, с правом на вычеты при выполнении условий НК РФ, либо специальные ставки 5% или 7% для УСН при соблюдении доходных условий. При специальных ставках входной НДС к вычету не принимается. Операция по статье 149 не становится «операцией по ставке 5%». У неё нет ставки: она освобождена от налогообложения.

Продолжим ИП Соколова. Он выбрал общую ставку 22%, потому что закупает запчасти с заметным входным НДС. За первый квартал ремонт принёс 2 440 000 рублей с НДС, а арендная плата за муниципальный участок — 300 000 рублей. По ремонту он выделяет НДС: при цене 2 440 000 рублей налог составляет 440 000 рублей, стоимость без налога — 2 000 000 рублей. По аренде земельного участка НДС не начисляет, хотя этот доход участвует в выручке ИП и в раздельном учёте. В декларации облагаемая реализация и необлагаемая аренда не должны сливаться в одну цифру.

Если бы Соколов применял специальную ставку 5% или 7%, это не отменило бы необходимость отделить аренду по статье 149 от ремонта. Просто у него не было бы права принять к вычету НДС по запчастям — в том числе по тем, которые используются в ремонте. Поэтому я не люблю совет «берите 5%, так проще» без расчёта. Простота бывает очень дорогой, когда закупки существенны, а цена договора не позволяет переложить налог на покупателя.

Нулевая ставка и освобождение — тоже не одно и то же. Операция со ставкой 0% облагается НДС и при выполнении условий может давать вычеты; операция по статье 149 не облагается. В документах и декларации это разные маршруты.

Документы и раздельный учёт: здесь обычно ломается даже верная льгота

ИП, который в 2026 году освобождён по статье 145, не ведёт книгу покупок и книгу продаж и не сдаёт декларацию по НДС только из-за обычной реализации. Это не освобождает от НДС при импорте и от обязанностей налогового агента — о них забывать опасно. Если такой ИП по просьбе покупателя выставит счёт-фактуру с выделенным НДС, указанную сумму придётся заплатить в бюджет; вычет входного НДС за это не появится. Пожалуй, это самая обидная ошибка: налог нарисовали сами, а компенсировать его нечем.

ИП, который исчисляет НДС и одновременно совершает операции по статье 149, обязан вести раздельный учёт облагаемых и необлагаемых операций. Закон не даёт готовой таблицы, поэтому порядок нужно прописать в учётной политике и реально выполнять. На практике я завожу отдельные аналитики по выручке, прямым расходам и входному НДС, а в договорной папке — основание льготы. Если ИП применяет общие ставки, входной НДС по покупкам исключительно для необлагаемой деятельности включается в стоимость; по покупкам исключительно для облагаемой — принимается к вычету; общий — распределяется по правилам статьи 170 НК РФ. Правило пяти процентов касается именно распределения входного НДС, а не освобождает от раздельного учёта самих операций.

Счёт-фактура по операции, освобождённой статьёй 149, не обязателен. Но в расчётных и первичных документах НДС не выделяют; при необходимости используют пометку «Без налога (НДС)». У ИП, который обязан отчитываться по НДС, такие операции отражаются в разделе 7 декларации с корректным кодом из порядка её заполнения. Для статьи 145 картина другая: пока нет иных оснований для декларации, декларации и раздела 7 нет. Это и есть удобная проверка здравым смыслом: одинаковая надпись в акте ещё не означает одинаковую отчётность.

Не пытайтесь заменить раздельный учёт фразой «всё видно по выписке». Выписка показывает деньги, но не доказывает правовую природу каждой реализации и не распределяет входной НДС.

Что я советую сделать ИП прямо сейчас

Первое — зафиксировать расчёт доходов за 2025 год и проверять доход 2026 года ежемесячно. Не выручку «на глаз», а именно сумму по правилам УСН с учётом совмещения с патентом, если оно есть. Это определяет, есть ли у вас освобождение по статье 145 и с какого месяца оно может закончиться. Второе — составить не огромный меморандум, а список типов продаж: напротив каждого написать «обычная облагаемая», «статья 149 с подпунктом» или «не объект», а также документ-основание.

Третье — решить ставку только для облагаемых операций и посчитать её на ваших цифрах. Доходный порог и статья 149 не отвечают за вас, выгоднее ли общая ставка с вычетами или специальная. Четвёртое — один раз настроить учёт и шаблоны. После этого ежемесячно смотреть только исключения: новый договор, новый вид услуги, необычный аванс, импорт, агентская операция. Это та часть работы, которую нельзя отложить до сдачи квартальной декларации.

И последнее: не пугайтесь самого факта льготной операции. Она не запрещает ИП работать с НДС и не делает весь бизнес подозрительным. Проблема начинается, когда предприниматель пытается использовать льготу как общий зонтик без проверки условий. Я за аккуратную, не героическую налоговую дисциплину: сначала квалифицировать сделку, потом выписывать документы, а не искать норму для уже выставленного счёта.

Если у вас только освобождение по статье 145 и нет импорта или агентских обязанностей, не усложняйте жизнь разделом 7 и «льготными» кодами. Они нужны не для статуса освобождённого упрощенца, а для операций статьи 149 у того, кто сдаёт декларацию по НДС.

Как это было у моего клиента: медицинские услуги не отменили обязанность следить за НДС

В феврале 2025 года мы взяли на обслуживание ИП Лебедева — предприниматель оказывает услуги массажа и восстановительных процедур. Он пришёл с уверенностью, что НДС его не касается: часть услуг он считал медицинскими и ссылался на статью 149 НК РФ. При этом за 2024 год его доход составил 63,4 млн рублей, а в январе 2025 года он уже выставил несколько счетов без понятной формулировки, почему НДС не предъявлен.

Первое, что я проверила, — не название услуг в прайсе, а документы. Для применения статьи 149 важны не красивые слова «оздоровительный массаж», а вид услуги, лицензия и то, как операция оформлена. У ИП была лицензия на медицинскую деятельность, но из выручки за январь в 1,86 млн рублей только 740 тыс. относились к услугам, которые можно было подтвердить как медицинские. Остальное — абонементы в зал ЛФК и консультации по питанию без медицинского назначения, то есть облагаемая часть.

Мы отдельно посмотрели основание, по которому у ИП возникает НДС на УСН после превышения доходного порога. Я объяснила клиенту: освобождение от обязанностей плательщика НДС по лимиту доходов и освобождение конкретной операции по статье 149 — не одно и то же. Нельзя просто поставить на весь счёт пометку «без НДС», если у тебя есть и облагаемые, и необлагаемые поступления.

Дальше мы разложили январские операции по договорам и актам, исправили формулировки в шаблонах документов и завели отдельную аналитику в учёте: медицинские услуги — отдельно, остальные — отдельно. По облагаемой части согласовали ставку, которую ИП выбрал для работы на УСН, а по медицинским услугам закрепили основание и комплект подтверждающих документов. Заодно я предупредила: лицензию, договор, акт и описание услуги нужно хранить так, чтобы связь между ними была видна без догадок.

В итоге к концу февраля у клиента были понятны сумма облагаемой выручки, порядок выставления счетов и документы по каждой необлагаемой услуге. Самое важное — мы исправили ситуацию до первой декларации, а не стали объяснять задним числом, почему одинаковая фраза «без НДС» стояла в совершенно разных по сути документах.

Статья 149 освобождает конкретную подтверждённую операцию, а не весь бизнес ИП автоматически.

Названия компаний в разборе условные: данные клиентов я не раскрываю.

Частые вопросы

Если ИП освобождён от НДС по статье 145, нужно ли отдельно заявлять льготу по статье 149?

Обычно нет. Пока действует освобождение по статье 145, ИП не исчисляет НДС по своей реализации. Статью 149 имеет смысл отдельно квалифицировать, когда ИП обязан исчислять НДС по иным операциям или готовится к утрате освобождения.

Можно ли выставить счёт-фактуру с НДС, если покупатель на ОСНО просит вычет?

У освобождённого по статье 145 ИП — технически можно выставить, но НДС из такого счёта-фактуры нужно уплатить в бюджет, а права на вычет входного налога не возникает. Без отдельного расчёта это обычно плохое решение.

Нужно ли сдавать декларацию по НДС, если у ИП есть только операции по статье 149?

Если ИП обязан быть плательщиком НДС и совершает освобождённые операции, он подаёт декларацию и отражает их в разделе 7. Если он освобождён именно по статье 145 и нет иных оснований для декларации, декларацию из-за обычной реализации не сдают.

На что опираемся