Переход с УСН на АУСН в середине года: декабрьская зарплата, взносы и остатки расходов

С 2025 года на АУСН можно уйти в середине года — но только с УСН или НПД

Здесь важно начать с поправки, потому что старые статьи в поиске до сих пор уверенно говорят обратное. С 1 января 2025 года ИП на УСН или НПД вправе перейти на АУСН с первого числа любого месяца года. Уведомление подают через личный кабинет или уполномоченный банк не позднее последнего дня предыдущего месяца. Значит, переход с 1 июля, 1 октября или 1 декабря возможен. С другой системы налогообложения такой маршрут не работает.

Но я бы не воспринимала эту возможность как кнопку «переключить налог». Вместе с ней меняется логика учёта. На УСН остаётся ваш кассовый метод и КУДиР; на АУСН налог считает инспекция по сведениям банка, ККТ и личного кабинета. При объекте «доходы минус расходы» автоматизация особенно не отменяет вашу обязанность понимать, что именно оплатили и к какому режиму относится операция.

Есть ещё ограничение, которое вспоминают слишком поздно: ИП, перешедший с УСН или НПД на АУСН в течение года, не может добровольно уйти с АУСН на иной режим в течение 12 календарных месяцев с даты перехода. Поэтому сначала сверяем право на режим и банковскую схему работы, а уже затем выбираем месяц. Переход с незакрытым учётом — не катастрофа, но делать его «на глаз» я не советую.

• Проверить, что АУСН введена в субъекте, где ИП зарегистрирован или ведёт деятельность по правилам эксперимента.
• Убедиться в соблюдении ограничений АУСН: доходы, средняя численность, стоимость основных средств, счета только в уполномоченных банках и прочие условия закона.
• Подать уведомление до конца месяца, предшествующего переходу; при переходе с УСН одновременно направляется уведомление об отказе от УСН.
• До даты перехода снять реестр неоплаченных зарплатных и поставщицких обязательств.

Правило, на котором держится весь переход: смотрим не на название расхода, а на его дату и условия

На УСН с объектом «доходы минус расходы» недостаточно сказать: «Расход за декабрь». Надо ответить на два вопроса: оплачен ли он и выполнены ли специальные условия статьи 346.17 НК РФ. Для зарплаты решающим обычно будет погашение долга перед работником; для страховых взносов — их уплата; для товара для перепродажи — не только оплата, но и реализация. Поэтому расход, начисленный при УСН, вполне может не попасть в базу УСН.

С АУСН правило сформулировано жёстко: расходы, относящиеся к периодам применения иных режимов, в её базе не учитываются. Это и создаёт тревогу. Однако ФНС в 2026 году отдельно разъяснила зарплатную ситуацию: зарплата и взносы за работников, начисленные на УСН «доходы минус расходы», но оплаченные после перехода и потому не учтённые на УСН, включаются в расходы АУСН в месяце фактической оплаты.

Моя позиция простая: для зарплаты и взносов действуем по этому официальному разъяснению, но не расширяем его на всё подряд. Это не универсальная индульгенция для старых долгов. По товарам ФНС заняла противоположную позицию: если товар оплачен на УСН, но не реализован до перехода, его стоимость не уменьшает ни базу УСН, ни базу АУСН. Несправедливость здесь можно обсуждать сколько угодно; в работе её надо просто учитывать заранее.

• Зарплата и взносы за работников: проверить, были ли они фактически оплачены до перехода.
• Товары: проверить отдельно оплату поставщику и реализацию покупателю.
• Услуги, аренду, материалы и иные расходы не переносить автоматически: сопоставить их с закрытым перечнем статьи 346.16 НК РФ и конкретной датой оплаты.
• Один расход может уменьшить налог только один раз — в базе того режима, где закон допускает его признание.

Декабрьская зарплата и взносы: разберём на примере ИП Соколова

Допустим, ИП Соколов применяет УСН «доходы минус расходы» до 31 декабря 2026 года и с 1 января 2027 года — АУСН с тем же объектом. За декабрь сотруднику начислено 90 000 рублей. Зарплату на карту ИП перечисляет 12 января. Страховые взносы, начисленные с выплат за декабрь, перечисляет 15 января. Отдельно он уплачивает фиксированный взнос на травматизм: на АУСН он сохраняется, хотя тариф взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ для плательщика АУСН составляет 0%.

Типичная ошибка — поставить 90 000 рублей и взносы в КУДиР УСН последним днём декабря, потому что сотрудник работал именно тогда. Так делать не надо. На 31 декабря долг по зарплате не погашен, а взносы не уплачены. В расходах УСН этих сумм нет. Исправлять это задним числом особенно опасно, когда банковская выписка совершенно прозрачно показывает январскую дату.

Правильная схема выглядит иначе. Зарплата, выплаченная 12 января, учитывается в расходах АУСН января как не учтённая на УСН зарплата переходного периода. Взносы, перечисленные 15 января, — там же, как самостоятельный расход. НДФЛ, удержанный из зарплаты работника, не является расходом ИП: это не его деньги, а удержанный налог. В назначении платежа и в документах полезно прямо обозначить: «заработная плата за декабрь 2026 года». Не ради красоты — чтобы потом не объяснять, почему январская выплата не равна январскому начислению.

Чем заканчивается такой учёт? Соколов не занижает налог УСН и не теряет разрешённые расходы на АУСН. Главное — не пытаться разнести одну сумму по двум режимам. Если объект АУСН у ИП «доходы», вычет расходов вообще не применяется: зарплату и взносы всё равно оформляют и уплачивают правильно, но единый налог они не уменьшают.

• Выписать отдельно чистую зарплату, НДФЛ и каждый вид взносов: это разные налоговые события.
• Сверить дату выплаты работнику с банковской выпиской, а не с датой ведомости в программе.
• Привязать январскую оплату к декабрьскому начислению расчётной ведомостью, трудовым договором и платёжным документом.
• Проверить разметку банковской операции до седьмого числа следующего месяца.

Товарный остаток: неприятное исключение, которое лучше увидеть до перехода

Разберём на примере ИП Лебедева. Он применяет УСН 15% до 30 сентября 2026 года и переходит на АУСН «доходы минус расходы» с 1 октября. 25 сентября он оплатил поставщику партию аксессуаров на 180 000 рублей. На 30 сентября товар лежит на складе; покупателям он продан в октябре. Интуитивное решение — включить 180 000 рублей в расход октября. Деньги же ушли, а продажа состоялась. Но именно это решение ФНС назвала неверным.

На УСН расходы на покупные товары признаются по мере их реализации. В сентябре реализации нет, значит, нет и расхода УСН. Казалось бы, после продажи в октябре должен сработать расход АУСН. Но пункт 4 статьи 7 Закона № 17-ФЗ не позволяет учитывать на АУСН расходы, относящиеся к периоду другого режима, а специальных переходных положений для оплаченных на УСН, но не реализованных товаров закон не содержит. В письме от 25 марта 2026 года № СД-36-3/2303@ ФНС подтвердила: такую стоимость нельзя учесть на АУСН.

Это тот редкий случай, где я не буду успокаивать фразой «всё можно поправить документами». Нельзя. Если у вас дорогой складской остаток, переход посреди года может съесть ожидаемую выгоду от АУСН. До уведомления посчитайте два сценария: реализовать и признать товар на УСН до границы режима либо отложить переход. Конечно, реальную продажу нельзя нарисовать задним числом. Но планировать закупки и дату перехода законно и разумно.

Если в нашем примере Лебедев продал бы партию в сентябре, после её оплаты до перехода, 180 000 рублей попали бы в расходы УСН. Если бы оплатил её уже в октябре на АУСН — это был бы обычный расход АУСН при соблюдении общих условий. Ошибка была бы не в размере суммы, а в пересечении трёх дат: оплаты, реализации и перехода.

• Провести инвентаризацию товаров на дату, предшествующую переходу.
• По каждой партии отметить стоимость, дату оплаты поставщику и дату реализации.
• Отдельно выделить предоплаты, оплаченные, но не полученные товары и полностью оплаченные складские остатки.
• Не включать весь остаток в расходы АУСН одной строкой первого числа месяца.

Услуги, аренда, долги перед поставщиками: не угадывайте, соберите доказательства

С услугами и арендой я вижу другую регулярную ошибку: предприниматель берёт акт за сентябрь, оплаченный в октябре после перехода, и автоматически считает его расходом АУСН. Основания могут быть, но одного акта недостаточно. Сначала проверяем, был ли этот расход поименован в статье 346.16 НК РФ и соответствует ли он деятельности. Затем — не признан ли он уже на УСН. И только после этого смотрим на переходную норму и классификацию операции в банке.

Здесь текст закона менее удобен, чем по зарплате. Прямое разъяснение ФНС в 2026 году касается именно оплаты труда и взносов, а для каждого вида старого обязательства готового универсального ответа ведомство не дало. Поэтому я не советую обещать ИП, что любой счёт, оплаченный после перехода, снизит АУСН. Для крупных сумм лучше заранее получить письменное разъяснение либо пересчитать дату перехода. Это не перестраховка ради перестраховки: неопределённость обходится дешевле до отправки уведомления, чем после.

Практически я делаю переходный реестр. В нём пять колонок: контрагент или сотрудник, суть обязательства, сумма, что уже признано на УСН, дата и основание оплаты. Рядом — статус: «зарплата/взносы: учесть на АУСН по разъяснению ФНС», «товарный остаток: не учитывать», «требует отдельной проверки». Такой файл не является обязательной формой. Зато он спасает от бухгалтерской магии, когда в январе все старые платежи называют расходами нового месяца.

Не надейтесь, что банк определит экономический смысл операции за вас. На АУСН банк передаёт сведения, а плательщик обязан проверить разметку операций не позднее седьмого числа следующего месяца. Банк не отличит оплату личной покупки от аренды, а старый долг поставщику — от нового расхода без вашей корректной категории и первички.

• Собрать договор, счёт, акт или накладную, платёжный документ и внутреннее пояснение по каждой крупной переходной сумме.
• Проверить банковскую разметку операций не позднее седьмого числа следующего месяца.
• Личные траты не проводить через предпринимательский счёт; если это уже произошло, оперативно исключить их из расходов.
• По спорным поставщицким расходам не уменьшать налог «на всякий случай».

Мой порядок действий перед переходом и в первый месяц АУСН

Я бы начала не с личного кабинета АУСН, а с даты отсечения. Составьте список всего, что не закрыто на последний день УСН: невыплаченная зарплата, взносы, товар на складе, неоплаченные услуги, авансы поставщикам. У каждой позиции должна быть не только сумма, но и ответ: какие условия признания на УСН уже выполнены. После этого видно, выгоден ли переход с выбранного месяца вообще.

Дальше принимайте не эмоциональное, а расчётное решение. Зарплата и взносы, которые будут оплачены после перехода, при объекте «доходы минус расходы» можно учесть на АУСН по позиции ФНС. Оплаченный, но не реализованный товар — нельзя. Если товарный хвост большой, я бы сначала оценила, не разумнее ли перенести переход, чем потом годами сожалеть о сумме, которую режим не дал списать.

В первый месяц АУСН раз в неделю сверяйте банк с реестром. Не ждите сообщения от инспекции о налоге: его направят не позднее 15-го числа следующего месяца, а заплатить надо не позднее 25-го. К этому моменту все спорные операции должны быть размечены и подтверждены. АУСН действительно снимает часть рутины, но не отменяет здравый смысл. Особенно в первый переходный месяц.

• За 7–10 дней до перехода провести инвентаризацию и закрыть переходный реестр.
• До конца предшествующего месяца подать уведомление через личный кабинет или уполномоченный банк.
• Разделить по реестру допустимые зарплатные расходы, безвозвратные товарные остатки и спорные долги поставщикам.
• В следующем месяце проверить разметку операций до 7-го числа, уведомление о налоге — до 15-го, оплату — до 25-го числа.
• Хранить переходный реестр и первичку вместе с банковскими выписками: это ваша понятная доказательная цепочка.

Частые вопросы