Покупатель лома заплатил НДС. Что показывать продавцу на УСН?

Платёж покупателя закрывает налог, но не сведения о продаже

В этой задаче легко попасться на понятную бухгалтерскую логику: налог уже перечислен, значит, у продавца всё закрыто. Я разделяю два вопроса: кто рассчитывает НДС и кто сообщает инспекции о продаже. У этих обязанностей разные основания. Покупатель исполняет свою часть работы, а продавец отвечает за документы и сведения в собственной декларации. Копия чужой платёжки эту работу не заменяет. Отчитываюсь по своей операции, не дожидаясь подтверждения уплаты НДС покупателем.

Пункт 3.1 статьи 166 НК РФ снимает с продавца исчисление налога по обычной агентской продаже лома. При этом пункт 5.1 статьи 174 требует включать в декларацию сведения книги продаж. Отсюда и результат: счёт-фактура продавца регистрируется в книге продаж, запись переходит в раздел 9. В разделе 3 саму эту реализацию продавец не показывает. Никакого противоречия: раздел 9 передаёт сведения, даже когда собственного начисления нет.

Моя позиция здесь однозначная: убирать продажу из декларации целиком неправильно. Пункт 1 письма ФНС от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@ прямо описывает нужное отражение. Да, письмо старое. Но возраст разъяснения сам по себе не отменяет его содержания: в письме от 01.10.2025 № СД-4-3/8934@ ФНС снова использует эту методику для товаров из пункта 8 статьи 161. Старую форму декларации при этом брать нельзя.

Дальше я разбираю внутреннюю продажу лома организации или ИП, когда покупатель действительно признаётся налоговым агентом по пункту 8 статьи 161. Для продажи обычному физлицу предусмотрено исключение: продавец без освобождения исчисляет налог самостоятельно. Экспорт тоже требует отдельного разбора. Даже разовую сдачу старых деталей после ремонта я сначала проверяю по этим условиям: редкость операции никаких обязанностей не отменяет.

Первым делом я проверяю освобождение продавца

Надпись «УСН» в карточке организации больше не отвечает на вопрос о НДС. С 2025 года упрощенцы признаются его плательщиками; дальше нужно установить, действует ли освобождение по статье 145 НК РФ. Именно здесь я вижу источник многих ошибок: бухгалтер помнит прежний порядок и сразу переходит к заполнению отчётности, пропуская проверку статуса на дату операции.

Для освобождения с начала 2026 года общий порог доходов за 2025 год — 20 млн рублей включительно. Если в течение 2026 года учитываемые доходы превысят 20 млн рублей, обязанности плательщика возникают с первого числа следующего месяца: это пункт 5 статьи 145. Проверять нужно налоговые доходы по установленным правилам, а не только выручку от лома или итог банковской выписки. Отдельно открываю расчёт доходов за прошлый год и накопительный расчёт за текущий.

У освобождённого продавца на УСН обычная собственная продажа лома не создаёт обязанности покупателя исчислять агентский НДС. Продавец указывает отсутствие налога в договоре и первичном документе, не составляет счёт-фактуру и по такой продаже не ведёт книги НДС, не сдаёт декларацию. Основания — пункт 8 статьи 161, пункт 5 статьи 168 и пункт 1 методических рекомендаций ФНС для УСН на 2026 год. Собственные агентские обязанности такого продавца проверяются отдельно.

Если покупатель при этом всё-таки перечислил НДС, я не начинаю срочно рисовать продавцу раздел 9. Сначала сверяю статус сторон и выданные документы: ошибочное действие покупателя не отменяет законное освобождение продавца. Исправление покупательского расчёта и платежа — отдельная задача. И не путайте стороны: освобождение самого покупателя может сохранять его агентскую обязанность, а освобождение продавца по рассматриваемой покупке её исключает.

В документах должны совпасть статус, ставка и роль покупателя

После проверки освобождения я читаю договор. Начинаю с условия о цене и налоге. Если продавец применяет специальную ставку 5% или 7%, пункт 8 статьи 161 прямо требует сообщить её в договоре и первичном учётном документе. Покупатель должен понимать, какую расчётную ставку использовать. Его собственная система налогообложения не даёт права выбрать удобный процент.

Счёт-фактуру продавец оформляет по специальному правилу пункта 5 статьи 168: без предъявленной суммы налога, с отметкой «НДС исчисляется налоговым агентом». Это относится и к авансовым, и к корректировочным счетам-фактурам. Общий срок выставления — пять календарных дней со дня отгрузки или получения предоплаты; для корректировочного документа срок связан с документами об изменении стоимости. Покупатель не должен выписывать вместо продавца собственный агентский счёт-фактуру: ФНС отдельно пояснила это в письме № СД-4-3/480@.

С УПД путаница особенно понятна: один документ выполняет сразу две функции. Я проверяю обе. В части первички покупателю нужно сообщить специальную ставку продавца, в части счёта-фактуры — сохранить агентское оформление без обычного начисления НДС продавцом. Само по себе использование УПД не меняет порядок налогообложения. Поэтому совет «просто поставьте 5%» слишком короткий для безопасной настройки: надо увидеть, что получилось в документе и учётных регистрах.

Расчётные ставки при покупке у продавца с НДС 5% и 7% — соответственно 5/105 и 7/107; основание находится в пункте 4 статьи 164. Общую фразу из методички о неприменении специальных ставок налоговыми агентами нельзя переносить на лом без проверки нормы: ограничение пункта 9 статьи 164 перечисляет другие пункты статьи 161, а здесь действует пункт 8. При общей ставке для отгрузок 2026 года применяются 22% и расчётная 22/122.

Разберём ООО «Вектор»: покупатель заплатил, продавец убрал продажу

Допустим, ООО «Вектор» применяет УСН, за 2025 год получило 48 млн рублей учитываемых доходов и с начала 2026 года правомерно применяет НДС 5%. В мае оно продаёт лом ООО «Металлресурс» без предоплаты. Договор устанавливает общую стоимость с учётом агентского НДС 1 050 000 рублей: продавцу причитается 1 000 000 рублей, налог покупатель перечисляет в бюджет. Все компании и суммы в этих разборах условные.

Сначала покупатель рассчитывает налог: 1 050 000 × 5/105 = 50 000 рублей. Продавцу перечисляет 1 000 000 рублей. Продавец выдаёт счёт-фактуру с агентской отметкой, без предъявленной суммы НДС. Здесь критична оговорка о цене: я специально задала стоимость с учётом налога. Если в вашем договоре сумма обозначена иначе, механически повторять расчёт нельзя — сначала нужно разобраться, какую сумму согласовали стороны.

Ошибка возникает при подготовке отчёта: бухгалтер «Вектора» видит, что покупатель исчислил и перечислил налог, и исключает отгрузку из книги продаж. Я исправляю именно этот пропуск: регистрирую отгрузочный счёт-фактуру с КВО 34 и проверяю перенос записи в раздел 9. В сведениях продавца отражается стоимость продажи без налога 1 000 000 рублей. Покупательские 50 000 рублей не становятся собственным начислением «Вектора» и не добавляются им в раздел 3.

Предположим, за этот квартал у «Вектора» нет других отражаемых операций, корректировок, вычетов и собственных агентских покупок. Тогда декларация может состоять из титульного листа, разделов 1 и 9; сумма собственного НДС к уплате равна нулю. Это вывод из общего состава декларации и специального порядка отражения лома, а не универсальный комплект для любого его продавца. Результат исправления вполне конкретный: сведения восстановлены, повторного начисления налога не возникло.

Разберём ООО «Тёплый дом»: в одном квартале меняется ответ

Теперь другая ситуация. У ООО «Тёплый дом» на УСН доходы за 2025 год составили 18 млн рублей. С начала 2026 года действует освобождение. После поступления оплаты от заказчиков 14 мая учитываемые доходы с начала года достигли 20,2 млн рублей. Значит, освобождение прекращается с 1 июня. Не с даты поступления денег и не с начала квартала — именно со следующего месяца по пункту 5 статьи 145.

22 мая общество продаёт лом за 300 000 рублей, без аванса, с оплатой после отгрузки. Освобождение ещё действует. В договоре и первичке обоснованно указано отсутствие НДС, счёт-фактура не составляется, покупатель налоговым агентом по этой покупке не становится. Эту майскую продажу не нужно задним числом переносить в раздел 9 из-за последующего изменения статуса. Раздел 7 тоже не становится обязательным местом для неё только потому, что общество сдаёт декларацию за квартал.

С 1 июня «Тёплый дом» выбирает ставку 5%. На 18 июня запланирована другая поставка лома без предоплаты, по новому договору, за 315 000 рублей с учётом агентского НДС. Бухгалтер копирует майский комплект и оставляет «Без НДС». Вот момент, когда я останавливаю копирование: до подписания и передачи исправляем и проект договора, и первичку, указываем ставку 5%, составляем счёт-фактуру с агентской отметкой. Уже выданные неверные документы потребовали бы отдельного разбора последствий.

По июньской поставке покупатель рассчитывает 315 000 × 5/105 = 15 000 рублей, продавцу причитается 300 000 рублей. Июньский счёт-фактура регистрируется с КВО 34 и попадает в раздел 9 декларации за II квартал. Майская отгрузка остаётся продажей периода освобождения. В итоге бухгалтер получает правильное разделение операций внутри квартала. Я фиксирую дату смены статуса в учёте и шаблонах документов: иначе следующий скопированный файл вернёт нас к той же ошибке.

Что я проверяю в учёте, прежде чем поверить декларации

Первое — не подменили ли раздел 9 разделом 7. Знакомая попытка: раз продавец налог не начисляет, бухгалтер ищет для продажи код необлагаемой операции. Но агентский порядок сам по себе не является освобождением операции. Назначение раздела 7 установлено отдельно в порядке заполнения декларации. Поэтому я не трачу время на подбор кода льготы для обычной агентской продажи: начинаю с книги продаж и её записи.

Второе — не проверили ли только красивую печатную форму. Можно вручную исправить текст счёта-фактуры и оставить в регистрах совсем другую операцию. Я прохожу весь путь: исходный документ, движения по НДС, книга продаж, запись в разделе 9. Для отгрузки продавцом ФНС рекомендовала КВО 34, для авансового счёта-фактуры — КВО 33. Отсутствие собственного начисления не повод заменять их КВО 26. Рекомендации содержатся в приложении к письму № СД-4-3/480@.

Третье — нет ли событий, которые ломают упрощённый ответ «только раздел 9». Если стоимость отгруженного лома уменьшили, корректировочный счёт-фактура продавца регистрируется в книге покупок, сведения могут потребовать раздела 8. Это отражение корректировки; само по себе оно не означает вычет ранее начисленного продавцом налога. Также отдельно проверяю обычные облагаемые продажи и покупки, по которым сама организация выступает налоговым агентом. Один и тот же бизнес может исполнять обе роли.

Наконец, не превращаю уплату налога покупателем в основание для вычета входного НДС продавцом. При специальных ставках 5% и 7% общего права на такой вычет по закупкам нет. Если были предоплата и последующая отгрузка, проверяю документы на оба события: нельзя считать, что авансовый счёт-фактура заменил отгрузочный. При этом вычеты и восстановления у покупателя-агента — отдельный расчёт, который не следует копировать в декларацию продавца.

• Статус продавца подтверждён на нужную дату, ставка сообщена покупателю.
• Договор, первичка и счёт-фактура согласованы между собой.
• В книге продаж и разделе 9 совпадают покупатель, номер, дата и стоимость по документу.
• Состав остальных разделов проверен по фактическим операциям квартала.

Если декларацию уже сдали, я начинаю с характера ошибки

Сначала устанавливаю, что именно произошло: забыли сведения раздела 9, неверно определили освобождение или выдали недостоверную отметку «Без НДС». Последствия у этих ошибок разные. По одному факту отсутствия записи я не предлагаю продавцу повторно платить покупательский налог. Но и фраза «бюджет всё получил» не доказывает, что документы и отчётность продавца заполнены правильно.

Если декларация уже представлена и ошибка не привела к занижению собственного налога, абзац второй пункта 1 статьи 81 НК РФ даёт право подать уточнённую декларацию. Я рекомендую исправить учёт и воспользоваться этим правом, чтобы восстановить пропущенные сведения. Называть уточнение безусловной обязанностью при любом таком пропуске было бы неточно. Если же проверка выявила занижение налога, действует правило об обязательном уточнении; причины занижения нужно разобрать отдельно.

Перед отправкой проверяю форму: за кварталы 2026 года используется декларация по приказу ФНС от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@ с изменениями от 18.12.2025 № ЕД-7-3/1227@. Изменён и раздел 9. При исправлении прошлого периода берётся форма, действовавшая за тот период, — пункт 5 статьи 81. С 1 апреля 2026 года также обновлены формы счетов-фактур и книг по постановлению Правительства № 26. Сохранённый старый шаблон стоит сверить с действующим.

Продавец на УСН без освобождения сдаёт декларацию электронно через оператора ЭДО. Общий срок — не позднее 25-го числа месяца после квартала с переносом нерабочего дня по статье 6.1 НК РФ; за III квартал 2026 года это 26 октября. Бумажная декларация при обязательном электронном формате не считается представленной. Я завершаю проверку квитанциями и статусом приёма: подготовленный файл и принятая отчётность — ещё не одно и то же.

Частые вопросы