ИП совмещал ПСН и УСН: как собрать доходы для НДС на 2026 год

Патент не прячет выручку от НДС-лимита

Скажу прямо: считать для освобождения от НДС только доходы по УСН нельзя. Если в 2025 году вы одновременно применяли УСН и ПСН, складываются доходы по обоим режимам. Это не бухгалтерская осторожность и не «одна из трактовок». Такое правило прямо закреплено в пункте 1 статьи 145 НК РФ.

Для старта 2026 года лимит составляет 20 млн рублей. Если совокупный доход за 2025 год не превысил эту сумму, ИП на УСН автоматически освобождён от обязанностей плательщика НДС. Если превысил — НДС возникает с 1 января 2026 года. Без отдельного заявления, без письма-разрешения от инспекции и без возможности выбрать старый порядок.

Почему на этом спотыкаются снова и снова? Потому что патент действительно живёт отдельно: другая книга учёта, другая логика налога, потенциально возможный доход вместо обычной налоговой базы. Но проверка порога НДС — отдельная задача. Здесь закон просит сложить фактически полученные доходы по УСН и ПСН. Патент не делает реальные деньги невидимыми.

• Доходы по УСН — поступления, признаваемые по кассовому методу.
• Доходы по ПСН — фактически полученная выручка, отражаемая в книге учёта доходов по патенту.
• При нескольких патентах — доходы по всем патентам.
• Расходы, стоимость патента и потенциально возможный доход в этот расчёт не попадают.

Сначала соберите данные, потом делайте вывод

Я бы не начинала с декларации по УСН. Она покажет лишь часть картины. Сначала заведите рабочую таблицу: отдельная колонка для УСН, отдельная — для каждого патента, затем общий итог. Не нужно строить космический корабль в Excel. Достаточно, чтобы у каждой суммы были дата, источник платежа, режим и документ-основание.

По УСН доход обычно возникает на дату получения денег, а не на дату акта, счёта или отгрузки. Декабрьский аванс от покупателя — это, как правило, доход 2025 года, даже если работа закончена в 2026-м. А оплата, поступившая в январе 2026 года за декабрьские услуги, в доход 2025 года обычно не войдёт. На границе года эти два сценария особенно любят менять результат проверки.

По патенту смотрите книгу учёта доходов, кассу, эквайринг и расчётные счета. Не подменяйте фактическую выручку потенциально возможным годовым доходом, на основании которого рассчитана цена патента. Эти величины могут сильно отличаться — и именно поэтому их так опасно путать.

Отдельно отметьте возвраты и неденежные расчёты. Возврат покупателю не должен остаться в доходах просто потому, что первоначальное поступление видно в выписке. Взаимозачёт или оплата третьим лицом, наоборот, могут образовать доход, хотя в банковской выписке предпринимателя ничего не появилось.

• Выгрузите выписки по всем бизнес-счетам, картам и платёжным сервисам.
• Сверьте книги доходов с кассовыми чеками, эквайрингом и отчётами маркетплейсов.
• Отдельно проверьте авансы, возвраты, взаимозачёты и оплату через агентов.
• Сохраните итоговую расшифровку: она нужна не для красоты, а для ответа на вопрос ФНС о происхождении суммы.

Разберём на примере: ИП Соколов смотрит только КУДиР по УСН

Допустим, ИП Соколов в 2025 году ремонтировал технику по патенту и продавал запчасти на УСН. В КУДиР по УСН у него 12,4 млн рублей. В книге учёта доходов по патенту — 9,1 млн рублей. Предприниматель смотрит на первую цифру и решает, что в 2026 году НДС у него не будет: «Патент я уже оплатил, он отдельно». Логика понятная, но неверная.

Считаем так: 12,4 млн рублей доходов УСН плюс 9,1 млн рублей фактических доходов ПСН. Получается 21,5 млн рублей. Лимит в 20 млн превышен. Следствие неприятное, но простое: с 1 января 2026 года ИП должен исчислять НДС по облагаемым операциям.

Предположим, среди патентных 9,1 млн есть 300 тыс. рублей декабрьских авансов за ремонт, выполненный в феврале 2026 года. Их не надо выбрасывать из расчёта только из-за даты ремонта: деньги получены в 2025-м. Но если в этой же сумме обнаружится 250 тыс. рублей подтверждённых возвратов, таблицу нужно скорректировать и пересчитать итог. Не «округлить в удобную сторону», а восстановить реальную картину.

Если бы после проверки доход по патенту оказался 7,5 млн рублей, общий результат был бы 19,9 млн. Тогда на 1 января 2026 года действует автоматическое освобождение. Но контроль на этом не заканчивается: при превышении 20 млн рублей уже в 2026 году НДС начнётся с первого числа следующего месяца.

Если лимит превышен: что делать в первую неделю, а не перед первой декларацией

Если общий доход за 2025 год больше 20 млн рублей, не советую откладывать решение до конца первого квартала. С 1 января 2026 года нужно правильно оформлять операции: определить ставку, пересмотреть цену в договорах, настроить кассу и учётную программу, договориться с контрагентами об ЭДО. Документы, которые уже пробиты или подписаны без учёта НДС, потом приходится чинить задним числом — занятие не из приятных.

Для УСН возможны общеустановленные ставки НДС 22%, 10% и 0% по соответствующим операциям с правом на вычеты либо специальные ставки 5% или 7% без вычетов входного НДС. Нельзя выбирать по принципу «у соседа 5%, значит и мне надо». Важны структура расходов, покупатели, договорная цена, возможность переложить налог в цену и применимый доходный диапазон.

Декларацию по НДС сдают электронно не позднее 25-го числа месяца после квартала. Налог уплачивают равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев после квартала. Поэтому я бы сразу проверила электронную подпись, оператора ЭДО и готовность кассового решения: крайний срок отчётности не лучшее время для первого знакомства с НДС.

Не выставляйте счёт-фактуру с выделенным НДС «на всякий случай», если вы ещё освобождены. Выделенная в таком счёте сумма подлежит уплате в бюджет, а автоматическое освобождение само по себе не создаёт право на вычет входного НДС. Лишняя строка в документе иногда обходится дороже, чем час нормальной проверки до отгрузки.

• Проверьте итог доходов за 2025 год до оформления первых январских документов.
• Если лимит превышен — зафиксируйте выбранный вариант ставок и пересчитайте цены.
• Настройте кассу, УПД, счета-фактуры и учёт входного НДС.
• Поставьте календарь деклараций и платежей НДС.

Вторая типичная ошибка: патент закончился, значит его доход будто бы не относится к году

Разберём другой узнаваемый случай. ИП «Маяк» работал на патенте с января по август 2025 года, затем продолжил деятельность на УСН. За январь—август фактически получил 11,6 млн рублей, за сентябрь—декабрь на УСН — 8,8 млн рублей. Владелец сложил только осеннюю УСН-выручку: патент ведь уже закончился.

Правильный расчёт другой: 11,6 млн плюс 8,8 млн равно 20,4 млн рублей. Для освобождения от НДС на 2026 год важны доходы за предшествующий календарный год по обоим применявшимся режимам. Не имеет значения, совмещались ли они весь год или шли один за другим.

Бывает и обратная ошибка — двойной счёт. Клиент перечислил аванс, когда действовал патент, а окончательный акт подписали уже на УСН. Если аванс уже признан доходом при ПСН, повторно включать ту же сумму в доход УСН нельзя. Складывают доходы режимов, а не все строки актов и банковских операций подряд.

Именно поэтому я не советую проверять порог «на глаз». Без расшифровки легко одновременно потерять один платёж и дважды посчитать другой. А у инспекции обе книги и данные онлайн-кассы могут сложиться гораздо быстрее, чем у предпринимателя в голове.

Патент в 2026 году — отдельный риск, который нельзя пропустить

Есть важное продолжение, о котором многие узнают уже после покупки патента. С 2026 года для ПСН тоже действует сниженный лимит: право на патент утрачивается, если доходы от деятельности на ПСН за 2025 год либо в течение 2026 года превысили 20 млн рублей. Если ИП совмещает ПСН и УСН, для этого патентного лимита доходы по УСН и ПСН также суммируются.

То есть один расчёт за 2025 год отвечает сразу на два неприятных вопроса: возникает ли НДС в 2026 году и вправе ли ИП вообще применять ПСН в 2026-м. При превышении лимита в 2025 году патент на 2026 год не спасает; нужно разбираться с применимым режимом и документами. Игнорировать это, потому что патент уже получен и оплачен, — плохая ставка.

Если превышение происходит уже в 2026 году, последствия для ПСН определяются с начала налогового периода, на который выдан патент, действующий в периоде превышения. Здесь особенно важно не ждать годовой сверки: ежемесячный контроль общей выручки УСН и ПСН гораздо дешевле исправления учёта за несколько месяцев.

Норма стала строже, и я не буду делать вид, что это мелкая техническая поправка. Но драматизировать тоже не нужно: если у вас есть понятная таблица доходов и учёт ведётся по документам, решение принимается быстро. Самое опасное — жить с двумя отдельными цифрами и надеяться, что они никогда не встретятся.

• Проверьте общий доход 2025 года перед применением патента в 2026 году.
• Контролируйте общий доход УСН и ПСН ежемесячно в течение 2026 года.
• При приближении к лимиту заранее проверьте договоры, кассу и применяемый режим.
• Не рассчитывайте на потенциальный доход по патенту: лимит сравнивается с фактической выручкой.

Мой вывод: здесь нужна одна цифра, а не две удобные

Для ИП, который совмещал ПСН и УСН в 2025 году, правильный стартовый вопрос на 2026 год звучит так: сколько фактических доходов по обоим режимам получено за год? Не сколько в КУДиР УСН. Не сколько стоил патент. Не сколько осталось после расходов. Одна общая цифра.

До 20 млн рублей включительно — автоматическое освобождение от НДС на начало 2026 года. Выше 20 млн — НДС с 1 января и одновременно повод проверить, не утрачен ли патент. Затем нужен ежемесячный контроль: лимит важен и внутри года.

Если выбирать, на что потратить время, я выберу не чтение десятка пересказов закона, а сверку книг, банков, кассы и возвратов. Именно там обычно лежит ответ. И да, лучше собрать его днём в спокойной таблице, чем ночью перед отчётностью в жанре налогового хоррора.

Частые вопросы