Покупатель отказался от части услуг: как уменьшить цену и НДС честно

Ольга Семёнова· ·НДС и первичные документы по договорам услуг·~8 мин чтения
Покупатель отказался от части услуг: как уменьшить цену и НДС честно — иллюстрация

Когда из комплексного договора выпадает часть услуг, стороны часто делают самое рискованное: переписывают старый акт так, будто всё было иначе. Я — Семёнова Ольга Владимировна, практикующий бухгалтер, и считаю этот путь плохим почти всегда. Ниже разберу, как отделить реальную ошибку от изменения договорённостей, какие документы собрать и в какой момент возникает корректировка НДС.

Сначала назовите событие правильно: услугу не оказали или цену изменили потом

Фраза «покупатель вернул часть услуг» удобна в разговоре, но для документов она неточная. Товар можно вернуть на склад. Услугу обычно нельзя: консультация проведена, настройка сделана, доступы выданы, отчёт передан. Поэтому я сначала прошу директора и менеджера забыть на десять минут про НДС и ответить на один вопрос: на дату первоначального акта услуга была оказана или нет?

Если этап не был оказан на дату акта, перед нами ошибка в первичном документе. Не надо маскировать её соглашением о скидке, если скидки в реальности не было. Первичка должна отражать факт хозяйственной жизни; это прямое требование статьи 9 Закона № 402-ФЗ. Исправлять следует первоначальные документы и учёт того периода, к которому относится ошибка. Неприятно, особенно если квартал уже закрыт. Но это честнее и безопаснее, чем создавать «новый» акт с удобной прошлой датой.

Если же услуга была оказана и принята, а стороны позже договорились снизить её стоимость, — это уже изменение цены. Тут первоначальный акт остаётся правдивым документом. Его не отменяют и не переподписывают. Составляют соглашение об уменьшении цены, документ о согласии покупателя и корректировочный счёт-фактуру. Именно для последующего изменения стоимости работ и услуг НК РФ предусматривает эту конструкцию.

На практике смешанная ситуация встречается чаще всего: один общий акт закрывает обследование, настройку и обучение, хотя обучение ещё не начиналось. Не пытайтесь решить её одной бумагой. Разделите этапы: оказанные оставьте в реальности, неоказанные исправьте, а скидку на оказанные — если она действительно согласована — оформите отдельно.

Самый опасный документ здесь — «исправленный акт», которым пытаются задним числом отменить реально оказанную услугу. Исправление допустимо для ошибки, но не для переписывания истории сделки.

Что я прошу включить в документы об уменьшении цены

Если цена меняется после приёмки, рабочая цепочка проста: дополнительное соглашение к договору, двусторонний акт об уменьшении стоимости либо уведомление с подтверждённым согласием покупателя, корректировочный счёт-фактура и возврат денег или акт зачёта. Название второго документа не принципиально. Принципиально его содержание: из него должно быть видно, что покупатель согласился на конкретное уменьшение стоимости.

В соглашении я советую написать не только новую общую цену договора. Привяжите уменьшение к этапу, укажите старую и новую стоимость без НДС, применяемую ставку, сумму НДС и итоговую сумму расчётов. Отдельной строкой зафиксируйте основание: например, «уменьшение цены этапа настройки в связи с исключением модуля, согласованным сторонами 14 мая». Формула «стороны претензий не имеют» сама по себе НДС не корректирует и спустя год никому ничего не объяснит.

Пункт 3 статьи 168 НК РФ требует выставить корректировочный счёт-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня составления документа, который подтверждает согласие покупателя на изменение стоимости. Поэтому не ждите возврата денег и не откладывайте документы до конца квартала. Деньги закрывают расчёты; основание для НДС создаёт соглашение, акт или иной первичный документ о согласии.

Отдельно о распространённой путанице. Исправленный счёт-фактура применяется, когда в первоначальном счёте-фактуре есть ошибка. Корректировочный — когда после реализации изменилась стоимость. Это разные маршруты: у исправления последствия относятся к исходной операции, у корректировки на уменьшение продавец заявляет вычет в периоде оформления корректировочного счёта-фактуры при соблюдении условий НК РФ.

Не ищите волшебное название документа. НК РФ говорит о договоре, соглашении или ином первичном документе. Важнее, чтобы документ связывал уменьшение с исходной реализацией и был подписан уполномоченными сторонами.
Покупатель отказался от части услуг: как уменьшить цену и НДС честно — схема действий
Схема: Покупатель отказался от части услуг: как уменьшить цену и НДС честно

Разберём на примере: в общий акт включили неоказанное обучение

Допустим, ООО «Вектор» на ОСНО продаёт ООО «Тёплый дом» внедрение учётной системы за 600 000 рублей без НДС. В договоре три этапа: обследование — 180 000 рублей, настройка — 240 000 рублей, обучение — 180 000 рублей. В феврале 2026 года исполнитель закончил обследование и настройку, но менеджер по привычке включил в общий акт весь договор. Счёт-фактуру также выставили на 600 000 рублей и НДС 132 000 рублей по ставке 22%.

В марте заказчик заморозил проект и подтвердил, что обучение не проводилось. Типичная ошибочная реакция: заменить февральский акт новым, на 420 000 рублей, а разницу назвать «скидкой». Я бы так не делала. На февральскую дату обучение не было оказано. Значит, первоначальные акт и счёт-фактура содержали ошибку в объёме и стоимости, а не отражали последующее изменение цены.

Здесь нужно оформить исправление первичного документа по правилам части 7 статьи 9 Закона № 402-ФЗ: понятная отметка об исправлении, дата, подписи ответственных лиц; не создавайте фиктивный новый акт с прошлой датой. Счёт-фактуру исправляют, а не выставляют корректировочный: оснований для КСФ нет, поскольку соглашения о последующем изменении стоимости оказанной услуги нет. В книге продаж и покупок действуют правила исправления из постановления Правительства № 1137. Если ошибка затронула уже сданную декларацию и привела к переплате либо недоимке, бухгалтер отдельно оценивает необходимость уточнённой декларации за исходный период.

Итоговая правильная цена — 420 000 рублей без НДС, НДС — 92 400 рублей, всего — 512 400 рублей. Если заказчик уже перечислил 732 000 рублей, ООО «Вектор» возвращает 219 600 рублей или подписывает отдельный акт зачёта. Для покупателя это тоже не повод хранить вычет в 132 000 рублей: исходные документы должны быть приведены в соответствие с фактически полученными услугами.

Этот путь не самый лёгкий. Зато через год у вас нет двух взаимоисключающих версий февраля: одна — в переписке и доступах, другая — в бухгалтерии. И инспектору не придётся объяснять, почему «скидка» появилась на услугу, которой на самом деле никогда не было.

Если лишний этап не был оказан уже на дату исходного акта, не подменяйте исправление корректировочным счётом-фактурой. Сначала исправляется недостоверная первичка, затем — связанный с ней счёт-фактура и учёт.

Разберём второй сценарий: услуга была, но стороны договорились о скидке

Теперь другая, вполне нормальная история. ООО «Ромашка» заказало у ООО «Проводка» квартальное бухгалтерское сопровождение за 150 000 рублей без НДС. Услуги за квартал реально оказывались, акты подписаны, НДС по ставке 22% составил 33 000 рублей. После приёмки стороны выяснили, что один блок регламентных работ заказчику не понадобился: направление бизнеса закрыли, а исполнитель часть заранее включённой в цену работы не выполнял. Стороны согласовали уменьшение цены на 30 000 рублей без НДС.

Здесь не надо аннулировать последний месячный акт и тем более писать, что заказчик «вернул услуги». На дату актов они были верны: сопровождение оказывалось за согласованную цену. Новое соглашение изменяет цену после реализации. В нём стороны фиксируют скидку 30 000 рублей, новую стоимость услуг 120 000 рублей без НДС и способ расчёта — возврат 36 600 рублей или зачёт в счёт следующего квартала.

Исполнитель в течение пяти календарных дней выставляет корректировочный счёт-фактуру: стоимость уменьшается на 30 000 рублей, НДС — на 6 600 рублей. По пункту 13 статьи 171 НК РФ продавец вправе принять эту разницу к вычету при наличии КСФ и документа о согласии покупателя. Заявить вычет можно в пределах трёх лет с даты составления корректировочного счёта-фактуры, но я не вижу смысла держать такую мелочь открытой годами.

Покупатель, если прежде принял входной НДС к вычету, восстанавливает 6 600 рублей. Срок не зависит от того, когда ему вернули деньги: по подпункту 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ ориентир — наиболее ранняя дата получения первичного документа на уменьшение стоимости или КСФ. Восстановление отражают в книге продаж. Да, это не та новость, которую любит директор покупателя. Но обещать ему «скидку без последствий для НДС» — плохая бухгалтерская услуга.

Сама скидка после приёмки не подозрительна. Подозрительна скидка, у которой нет причины, расчёта, согласия покупателя и следа в расчётах.

НДС в 2026 году: не перепутайте ставку и момент корректировки

С 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22%. Это изменение внесено Федеральным законом № 425-ФЗ. Но в корректировочном счёте-фактуре ставка не выбирается по дате его составления: корректируется первоначальная реализация. Поэтому для услуги, оказанной в 2026 году по основной ставке, в КСФ будет 22%; для реализации, которая состоялась до 1 января 2026 года, применяют ставку, действовавшую на дату реализации. ФНС отдельно разъяснила переходный порядок в письме от 29.12.2025 № СД-4-3/11802@.

Продавец регистрирует корректировочный счёт-фактуру на уменьшение в книге покупок и уменьшает НДС через вычет. Покупатель, который уже принял НДС к вычету, регистрирует уменьшение в книге продаж и восстанавливает налог. Эти действия не нужно превращать в взаимную услугу: продавец не «выдаёт разрешение» на восстановление, а покупатель не ждёт, когда на счёт придут деньги.

У ООО на УСН ситуация зависит от того, является ли оно плательщиком НДС и имеет ли право на вычет. Если покупатель вычета не заявлял, восстанавливать нечего. Но возврат части оплаты или зачёт всё равно влияет на обоснованность учтённого расхода. Я бы обязательно зафиксировала в бухгалтерской справке, как скорректированы расчёты и налоговый учёт: автоматическое копирование правил ОСНО в КУДиР — тот самый маленький шаг, который потом становится большим вопросом на проверке.

В 2026 году я особенно внимательно проверяю электронный документооборот. С 1 января утратили силу электронные форматы акта оказанных услуг и ряда других первичных документов; для подтверждения оказанных услуг в ЭДО применяется формат УПД, утверждённый приказом ФНС № ЕД-7-26/970@. Если контрагент продолжает формировать устаревший электронный акт, сначала решите технический вопрос, а потом уже спорьте о цене.

Возврат денег важен, но платёжное поручение не заменяет документ о согласии покупателя на изменение цены и не даёт само по себе права на вычет НДС.

Мой практический порядок действий, когда акт уже подписан

Не начинайте с просьбы бухгалтеру «быстро что-нибудь поправить». Сначала остановите поток документов и соберите доказательства фактов: договор с этапами, ТЗ, переписку о приостановке, отчёты, доступы, результаты, платёжные поручения. В таких спорах первыми ломаются не проводки, а логика: акт говорит одно, переписка — другое, деньги — третье.

Затем выберите только один маршрут для каждой части сделки. Ошибка на дату исходного документа — исправляем первичку и исходный счёт-фактуру. Отмена будущего, ещё не закрытого этапа — прекращаем обязательство по нему и не создаём реализацию. Снижение стоимости уже оказанной услуги — оформляем соглашение и КСФ. Если в одном комплексе есть все три обстоятельства, документов будет больше одного. Это нормально; жизнь не обязана помещаться в один УПД.

На чём можно не зацикливаться? На литературном названии бумаги и идеальной формулировке из интернета. На чём нельзя экономить время? На разбивке цены по этапам и последовательности дат. Именно они показывают, что вы не «оптимизировали НДС задним числом», а аккуратно оформили реальное изменение отношений.

Моя позиция здесь консервативна: документ должен выдерживать прочтение человеком, который не участвовал в проекте и увидит папку через два года. Если он понимает, что оказано, почему цена изменилась, кто согласился и как рассчитался НДС, вы всё сделали правильно.

Не обещайте контрагенту, что НДС «просто уберём». Его можно исправить или скорректировать, но только в документальной цепочке, соответствующей реальной причине уменьшения цены.

Как это было у моего клиента: из акта убрали неоказанное обучение

Мы взяли на обслуживание ООО «Вектор Профи», которое проводит обучение для корпоративных клиентов. В июне компания заключила договор на комплекс: аудит процессов, подготовка методических материалов и два очных обучающих дня. Общая цена договора — 360 000 рублей, в том числе НДС 20% — 60 000 рублей.

В конце июня стороны подписали общий акт на всю сумму, но в июле заказчик отказался от второго обучающего дня: сотрудников перевели на другой проект, и обучение фактически не состоялось. За этот день в договорной калькуляции приходилось 90 000 рублей, включая НДС 15 000 рублей. Клиент пришёл ко мне с вопросом: можно ли просто сделать новый акт на 270 000 рублей и оставить старый без внимания.

Первое, что я проверила, — переписку с заказчиком, программу обучения, календарь преподавателя и документы по уже проведённым работам. Стало ясно, что это не скидка за оказанную услугу: второй день обучения вообще не был проведён, хотя в общий акт его включили по ошибке. Я предупредила директора, что новый акт задним числом не должен подменять реальную историю — первоначальный акт уже подписан, его нужно корректировать документально.

Мы подготовили соглашение к договору: заказчик подтвердил отказ от второго дня обучения, стороны зафиксировали, что услуга не оказана, и уменьшили цену на 90 000 рублей. Затем оформили корректировочный акт к первоначальному акту с расшифровкой исключённой услуги и её стоимости. На основании этих документов поставщик выставил корректировочный счёт-фактуру, уменьшив налоговую базу на 75 000 рублей и НДС на 15 000 рублей.

Корректировку мы отразили в периоде, когда были оформлены документы об уменьшении стоимости, а не переписывали июньскую реализацию. Деньги, которые заказчик уже перечислил сверх фактической стоимости, зачли в счёт следующего этапа работ по отдельному соглашению. В итоге у клиента осталась понятная цепочка документов: первоначальный акт, соглашение об отказе, корректировочный акт и корректировочный счёт-фактура.

Если услуга не оказана, не называйте это скидкой и не заменяйте подписанный акт новым: сначала зафиксируйте реальное событие, затем уменьшайте стоимость и НДС корректировочными документами.

Названия компаний в разборе условные: данные клиентов я не раскрываю.

Частые вопросы

Можно ли заменить подписанный акт новым актом на меньшую сумму?

Если старый акт был верным, а цена изменилась позднее, нет: нужен отдельный документ об уменьшении цены и корректировочный счёт-фактура. Если акт с самого начала включил неоказанную услугу, исправляют ошибочный первичный документ, а не создают фиктивный новый акт с прошлой датой.

Нужен ли корректировочный счёт-фактура, если разницу зачли в будущие услуги?

Да, если после реализации стороны уменьшили её облагаемую НДС стоимость. Зачёт вместо возврата меняет только способ расчёта, но не отменяет КСФ и восстановление НДС у покупателя, который заявлял вычет.

Когда покупатель восстанавливает НДС при скидке?

В том налоговом периоде, в котором получен наиболее ранний из документов: первичный документ на уменьшение стоимости или корректировочный счёт-фактура. Ждать возврата денег не требуется.

Какая ставка указывается в КСФ, составленном в 2026 году по старой услуге?

Та, которая применялась к первоначальной реализации. Дата составления КСФ сама по себе ставку не меняет.

На что опираемся