Купили ОС на УСН «доходы», оплатили на «доходах минус расходах»: как учесть стоимость

Главный ответ: поздняя оплата может дать расход

Да, стоимость основного средства можно учесть на УСН «доходы минус расходы», если оно было куплено и даже введено в эксплуатацию при объекте «доходы», но оплачивается в рассрочку уже после смены объекта. Это не смелая трактовка «в пользу бизнеса», а позиция Минфина России: в расход берут суммы платежей, фактически перечисленные после перехода. Для УСН расход возникает после фактической оплаты, а не в день подписания договора или получения вещи.

Но слово «можно» здесь нельзя превращать в «спишу всю стоимость». В расход попадёт только та часть цены, которую вы реально оплатили уже на объекте «доходы минус расходы». То, что перечислили при УСН 6%, в новую налоговую базу не переносится. И это логично: на объекте «доходы» расходы налог не уменьшают.

Я часто вижу две крайности. Первая: предприниматель считает, что старое ОС потеряно для расходов полностью. Вторая: ставит в КУДиР всю цену объекта после первого январского платежа. Обе ошибки лишают денег либо создают риск доначисления. Рабочий вариант находится посередине: берём платежи нового периода и списываем их по специальному правилу для ОС.

• Определите, сколько уплачено до смены объекта и сколько — после неё.
• Подтвердите, что объект используется в предпринимательской деятельности.
• Проверьте дату ввода в эксплуатацию.
• Отражайте в расходах только оплаченные суммы и только на последнее число отчётного периода.

Почему правило работает именно так

При объекте «доходы минус расходы» НК РФ разрешает учитывать затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств. Но статья 346.17 НК РФ устанавливает кассовый принцип: расход признаётся после фактической оплаты. Для ОС есть ещё одно условие — ввод в эксплуатацию. Пока объект не введён или не оплачен, расходы в КУДиР не появляются.

Статья 346.25 НК РФ действительно говорит, что при переходе с объекта «доходы» на «доходы минус расходы» не определяется остаточная стоимость ОС, приобретённых во время применения объекта «доходы». Именно из-за этой нормы многие делают вывод: «расхода не будет никогда». На мой взгляд, это неверное прочтение. Норма запрещает переносить на новый объект уже сложившуюся остаточную стоимость, как при переходе с общей системы. Она не отменяет кассовое правило для платежа, который сделан уже после смены объекта.

Минфин прямо разъяснил ситуацию с рассрочкой: если ОС приобретено и введено в эксплуатацию при объекте «доходы», платежи, перечисленные после перехода на «доходы минус расходы», можно учесть в расходах в размере фактической оплаты. Это тот редкий случай, когда практический ответ достаточно ясный. Не нужно изобретать задние даты в актах и не нужно добровольно отдавать законный расход.

Разберём на примере: ИП Соколов купил станок в рассрочку

Допустим, ИП Соколов применял УСН «доходы» в 2025 году, а с 1 января 2026 года выбрал объект «доходы минус расходы». В октябре 2025 года он приобрёл фрезерный станок за 600 000 рублей. Станок получил и ввёл в эксплуатацию 20 октября. По договору ИП заплатил 180 000 рублей в октябре, а остаток — четырьмя платежами по 105 000 рублей в январе, апреле, июле и октябре 2026 года.

В 2025 году 180 000 рублей не уменьшают налог: тогда у ИП был объект «доходы». Зато четыре платежа по 105 000 рублей, сделанные в 2026 году, можно учесть при новом объекте. Но в КУДиР они не появятся датами платёжек. Расходы на ОС отражают на последнее число отчётного периода равными долями в пределах года.

В этой ситуации расчёт выглядит так. Платёж января участвует в расходах первого квартала: 105 000 рублей. Апрельский — во втором квартале, его стоимость распределяется на три оставшихся отчётных периода, то есть по 35 000 рублей на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря. Июльский платёж даёт по 52 500 рублей на 30 сентября и 31 декабря. Октябрьский — 105 000 рублей на 31 декабря. Всего за 2026 год в расходах будет 420 000 рублей — ровно неоплаченный на дату перехода остаток.

Типичная ошибка Соколова в такой ситуации — показать 420 000 рублей одной строкой 31 марта. Внешне кажется, что итоговый годовой расход тот же, но авансовые платежи по УСН будут уменьшены раньше, чем разрешает Кодекс. Это уже не техническая мелочь. Я бы сначала сделала расчёт долей в рабочей таблице, а затем перенесла цифры в КУДиР.

• 31 марта 2026 года — 105 000 рублей.
• 30 июня 2026 года — 35 000 рублей.
• 30 сентября 2026 года — 87 500 рублей.
• 31 декабря 2026 года — 192 500 рублей.

Другой сценарий: до перехода был договор и аванс

Теперь возьмём ООО «Тёплый дом». В декабре 2025 года компания применяла УСН «доходы» и заключила договор на печь за 360 000 рублей. В декабре перечислила аванс 90 000 рублей. Саму печь поставщик передал 14 января 2026 года, остаток 270 000 рублей общество оплатило 20 января, а в эксплуатацию ввело 22 января — уже на объекте «доходы минус расходы».

В этой ситуации безопаснее всего разделить цену. Декабрьский аванс 90 000 рублей не учитываем: деньги ушли в период объекта «доходы». Оставшиеся 270 000 рублей оплачены, а печь введена уже при новом объекте — их можно принять в расходы. Поскольку все условия для этой части выполнены в первом квартале, сумму распределяют на четыре отчётные даты 2026 года: по 67 500 рублей на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Иногда спорят, что весь объект ввели в эксплуатацию уже в 2026 году, значит, можно списать и старый аванс. Я не советую ИП строить учёт на этой позиции. Минфин разрешал учитывать расходы на ОС при смене объекта, когда последнее условие признания — ввод в эксплуатацию — наступает после перехода. Но по частичной оплате до смены объекта надёжнее не смешивать старые и новые деньги. Особенно когда аванс крупный и договор подробно фиксирует график платежей.

Если же до перехода был только подписанный договор, без оплаты, передачи и ввода, причин для тревоги почти нет. После перехода оплатили, получили и ввели ОС — стоимость учитывается по общим правилам. Сам договор ещё не расход. Иначе каждый счёт на оборудование заставлял бы менять налоговый объект задним числом, а в бухгалтерии и без этого хватает магии.

Как оформить КУДиР без путаницы

Расходы на ОС, приобретённые в период применения УСН, принимают равными долями в течение налогового периода. Отчётные периоды при УСН — первый квартал, полугодие и девять месяцев; последний период закрывает год. Поэтому запись в разделе I КУДиР делают последним числом соответствующего периода, а не в день, когда банк списал платёж.

В разделе II КУДиР по объекту нужно показать первоначальную стоимость, дату ввода в эксплуатацию, суммы оплаты и расчёт расходов. Когда цена оплачивается частями, особенно важно, чтобы раздел II и раздел I не жили отдельной жизнью. Я советую приложить к КУДиР внутреннюю бухгалтерскую справку: в ней перечислить платежи, дату каждого платежа, число оставшихся периодов и сумму доли. Закон не требует красивого романа, но через год вы сами скажете спасибо этой одной странице.

Не забудьте проверить, является ли покупка именно основным средством для целей УСН. НК РФ отсылает к амортизируемому имуществу: объект должен принадлежать налогоплательщику, использоваться для извлечения дохода и иметь первоначальную стоимость более 100 000 рублей. Если вещь не проходит этот тест, порядок расхода может быть другим — не надо механически заносить в раздел II каждый принтер или телефон.

Для недвижимости добавляется ещё один факт: если право подлежит государственной регистрации, для признания расхода нужна документально подтверждённая подача документов на регистрацию. В переходных ситуациях я всегда ставлю эту дату в общую хронологию рядом с оплатой и вводом. Иначе можно верно посчитать доли, но начать их на квартал раньше.

• Договор и график рассрочки.
• УПД, накладная или акт передачи.
• Акт, приказ либо иной первичный документ о вводе в эксплуатацию.
• Платёжные поручения и банковские выписки.
• Бухгалтерская справка с расчётом квартальных долей.

Что проверить до декларации и какие риски не преувеличивать

Сначала проверьте четыре даты: смена объекта, ввод в эксплуатацию, каждый платёж, а для недвижимости — подача документов на регистрацию. Затем отделите платежи старого объекта от платежей нового. Только после этого рассчитывайте квартальные доли. Эта последовательность кажется скучной, но именно она спасает от двух неприятностей: неучтённого расхода и заниженного аванса.

Не нужно пугать себя тем, что любой станок, купленный на УСН 6%, навсегда выпал из расходов. При рассрочке поздние платежи признаются. Но и упрощать не надо: если вы полностью оплатили и ввели ОС до перехода, на новом объекте списывать уже нечего. Поздняя дата оформления внутреннего акта не поможет, если фактически объект давно используется. Налоговая обычно сопоставляет договор, УПД, платежи, учётные документы и реальную деловую деятельность — это вполне достаточно, чтобы увидеть искусственную хронологию.

Ставки 6% для объекта «доходы» и 15% для объекта «доходы минус расходы» являются базовыми; регион может установить пониженную ставку. На сам ответ о расходе это не влияет, но влияет на сумму налога и на выбор объекта на следующий год. Если вы решите менять объект, уведомление подают в налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году применения нового объекта.

И ещё одна точка контроля: если продать ОС до истечения срока из пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, придётся пересчитать налоговую базу с учётом амортизации по правилам главы 25 НК РФ, доплатить налог и пени. Для ОС со сроком полезного использования до 15 лет это три года с конца года покупки; для объектов со сроком свыше 15 лет — десять лет с даты приобретения. Документы на объект храните дольше одной декларации.

Частые вопросы