УСН без НДС: по ошибке выставили счёт-фактуру с налогом

Неприятная новость: ошибочно выделенный НДС придётся заплатить

Сразу по существу: если ООО на УСН освобождено от исчисления и уплаты НДС, но выставило покупателю счёт-фактуру с выделенной суммой налога, эту сумму нужно исчислить и уплатить в бюджет. Так прямо говорит подпункт 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ. В этой норме нет оговорки «кроме программной ошибки», «если покупатель не просил счёт-фактуру» или «если директор не знал». И ФНС в разъяснениях для УСН в 2026 году подтверждает именно такой подход.

Это место часто вызывает сопротивление: «Но мы же автоматически освобождены от НДС». Да, освобождены от обычной обязанности начислять налог по своей реализации. Но выставленный счёт-фактура с отдельной суммой НДС — исключение. Государство защищает здесь логику налога: покупатель может заявить вычет по вашему документу, поэтому продавец не вправе оставить выделенную сумму у себя. Жёстко, но предсказуемо.

В 2026 году освобождение для УСН действует, если доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей. Оно обязательное и уведомление в ИФНС не требуется. Если доходы превысили 20 млн рублей уже в течение 2026 года, НДС возникает с первого числа следующего месяца. Не путайте этот случай с ошибочным счётом-фактурой: при утрате освобождения налог рассчитывают по обычным правилам по операциям соответствующего периода, а при ошибочном выделении — по специальному правилу статьи 173.

• Проверьте доходы за 2025 год и с начала 2026 года: возможно, освобождение уже утрачено и ошибка не в самом факте НДС, а в ставке или периоде.
• Найдите все версии документа: бумажный экземпляр, файл из ЭДО, УПД, акт, договор, счёт на оплату и платёжное поручение.
• Установите дату, когда счёт-фактура был именно выставлен покупателю. Неотправленный черновик в учётной программе — это ещё не выставленный документ.

Что сделать в первый день: остановить документ, но не пытаться стереть историю

В моей практике самая частая ошибка после ошибки — удалить счёт-фактуру в учётной системе, загрузить новую версию и считать вопрос закрытым. В ЭДО первоначальный документ обычно уже существует, а у покупателя он может попасть в книгу покупок. Налоговая сверка любит именно такие несовпадения. Поэтому не редактируйте прошлое задним числом: сначала зафиксируйте, кому и когда ушёл документ, затем исправляйте его по правилам.

Если счёт-фактура ещё не передан покупателю, решение простое: аннулируйте черновик в своей внутренней системе, проверьте, что он не зарегистрирован в книге продаж, и выдайте верный документ с пометкой «Без НДС». Если документ уже отправлен, немедленно попросите покупателя не принимать НДС к вычету. Это не освобождает вас от уплаты ошибочно выделенной суммы, но не даёт ошибке разрастись в расхождение двух деклараций.

Для исправления ошибки в первоначальном счёте-фактуре оформляют исправленный счёт-фактуру: в нём сохраняют номер и дату исходного документа, в строке 1а указывают номер и дату исправления, а ошибочную ставку и сумму заменяют правильными — «Без НДС». Корректировочный счёт-фактура нужен для изменения цены или количества по соглашению сторон после отгрузки. Не надо выбирать форму по принципу «какая знакомее»: неверно указанная ставка НДС — ошибка исходного документа, а не скидка покупателю.

Покупателю направьте не только исправленный документ, но и короткое письмо: первоначальный счёт-фактура составлен ошибочно, продавец применяет освобождение по статье 145 НК РФ, НДС не предъявляется, вычет заявлять нельзя. Если покупатель уже зарегистрировал исходный счёт-фактуру, согласуйте с ним порядок исправления в его книге покупок и декларации. Мне нравится этот спокойный, документальный подход: он не отменит платёж продавца, зато уберёт лишний спор о вычете.

• Неотправленный документ: отменить внутренний черновик и проверить отсутствие регистрации.
• Отправленный документ: оформить исправленный счёт-фактуру, а не переписать исходный файл без следа.
• Направить покупателю письмо и исправленный документ через тот же канал, которым был передан оригинал.
• Сохранить квитанции ЭДО, переписку и подтверждение получения исправления.

Разберём на примере: ООО «Ромашка» обнаружило ошибку до сдачи декларации

Допустим, ООО «Ромашка» на УСН «доходы минус расходы» получило за 2025 год 12 млн рублей доходов. В 2026 году компания освобождена от НДС. В апреле она оказала ООО «Вектор» услуги за 122 000 рублей. Договор и акт говорят: «Стоимость услуг — 122 000 рублей, без НДС». Бухгалтер по старому шаблону выставил счёт-фактуру: стоимость без налога 100 000 рублей, НДС 22% — 22 000 рублей, всего 122 000 рублей.

Сумма налога к уплате — 22 000 рублей. Не 20 000 и не расчётная доля от 122 000 рублей: в счёте-фактуре уже выделены конкретные 22 000 рублей, и именно её требует уплатить статья 173. В 2026 году основная ставка НДС составляет 22%, поэтому старые образцы с 20% — отдельная ловушка. «Ромашка» не может принять входной НДС к вычету, чтобы перекрыть эти 22 000 рублей: освобождённому от НДС упрощенцу такое право не предоставлено.

Компания в день обнаружения ошибки отправляет «Вектору» исправленный счёт-фактуру с отметкой «Без НДС» и письмо с просьбой не заявлять вычет. Поскольку покупатель декларацию ещё не сдал, он убирает исходный документ из своей книги покупок. Это правильное исправление для покупателя, но не основание проигнорировать налог у «Ромашки». Продавец регистрирует первоначальный счёт-фактуру в книге продаж, отражает 22 000 рублей в декларации за II квартал и уплачивает их в специальный срок.

Чем закончилась история? Покупатель не получил необоснованный вычет, у продавца нет расхождения на камеральной проверке, но 22 000 рублей ушли в бюджет. Несправедливо на эмоциональном уровне? Возможно. Зато вывод полезен: ошибка в шаблоне оказалась прямым расходом компании. Именно поэтому я всегда прошу проверить настройки документов после перехода года — особенно в 2026-м, когда порог освобождения стал заметно ниже.

• Доход за 2025 год — 12 млн рублей: освобождение в 2026 году есть.
• Цена по договору и акту — 122 000 рублей без НДС.
• В ошибочном счёте-фактуре НДС 22% выделен суммой 22 000 рублей.
• К уплате по пункту 5 статьи 173 НК РФ — 22 000 рублей; входной НДС в вычет не принимается.

Декларация, книга продаж и срок уплаты: здесь нельзя действовать по памяти

ООО, которое на УСН освобождено от НДС, обычно не ведёт книги покупок и продаж и не сдаёт декларацию по НДС. Но после выставления счёта-фактуры с выделенной суммой НДС возникает обязанность вести книгу продаж и представить декларацию. Подать её нужно электронно по ТКС; бумажная форма в таком случае не считается представленной. Я советую сразу проверить доступ к оператору ЭДО и электронной подписи: многие вспоминают об этом за день до отчётной даты.

Декларация по НДС подаётся не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. НДС по обычным операциям плательщики, как правило, платят равными частями до 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев. Но для суммы из пункта 5 статьи 173 действует специальное правило пункта 4 статьи 174 НК РФ: её перечисляют не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Это тот случай, когда привычка делить налог на три платежа может привести к пеням.

Например, если ошибочный счёт-фактура выставлен во II квартале 2026 года, декларацию представляют не позднее 27 июля, потому что 25 июля приходится на выходной и срок переносится на ближайший рабочий день. Сам налог по такому счёту-фактуре уплачивают не позднее 28 июля. Перенос сроков по выходным и праздникам предусмотрен статьёй 6.1 НК РФ, поэтому перед платёжкой всегда смотрите производственный календарь, а не только цифру в Кодексе.

Если срок уже пропущен, я бы не ждала требования. Сдайте декларацию и заплатите НДС как можно быстрее, отдельно рассчитайте пени. За несданную декларацию возможен штраф: 5% не уплаченной в срок суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, минимум 1 000 рублей и максимум 30%. Тут нет места героизму: поздняя сдача не делает документ менее заметным для налоговой.

• Счёт-фактура за II квартал 2026 года: декларация — не позднее 27 июля 2026 года.
• НДС по ошибочному счёту-фактуре за II квартал: уплата — не позднее 28 июля 2026 года.
• Исходный и исправленный документы, если он оформлен, храните вместе с подтверждениями ЭДО.
• Перед отправкой отчёта проверьте актуальную форму декларации и контрольные соотношения ФНС.

Второй пример: «Тёплый дом» нашёл счёт-фактуру после вычета покупателя

ООО «Тёплый дом» в 2026 году также освобождено от НДС. В августе оно продало оборудование за 610 000 рублей. Договор сформулирован небрежно: «Цена оборудования — 610 000 рублей», без слов «с НДС» или «без НДС». Из-за настройки программы покупателю ушёл счёт-фактура на 500 000 рублей и НДС 22% — 110 000 рублей. Покупатель оплатил 610 000 рублей и заявил 110 000 рублей к вычету в декларации за III квартал.

В ноябре директор увидел ошибку и предложил просто удалить документ из ЭДО. Это худшая точка входа: продавец уже выдал счёт-фактуру, покупатель использовал его для вычета, а деньги получены. «Тёплый дом» оформляет исправленный счёт-фактуру без НДС, письменно уведомляет покупателя и добивается, чтобы тот исправил свой учёт. Но обязанность продавца по уплате 110 000 рублей от этого не исчезает: исходный документ был выставлен.

За III квартал «Тёплый дом» представляет декларацию по НДС и перечисляет 110 000 рублей не позднее 28 октября. Если обнаружили всё после этой даты, платят налог и пени без ожидания действий покупателя. Затем бухгалтер и юрист отдельно разбирают договорную цену. Если стороны действительно подразумевали цену без НДС, у продавца может возникнуть вопрос о взыскании с покупателя дополнительной суммы. Но это уже не налоговая проводка: исход зависит от договора, переписки и позиции сторон.

Главный урок примера не в том, что нужно бояться каждого счёта-фактуры. Он в последовательности: сначала своя декларация и платёж, одновременно исправление у покупателя, затем спор о цене, если он вообще нужен. Когда бухгалтер начинает с просьбы «пусть покупатель сначала уточнится», он передаёт свой срок в чужие руки. Я этого не советую.

• Ошибочный НДС в счёте-фактуре — 110 000 рублей.
• Исправленный счёт-фактура и письмо нужны для прекращения ошибочного вычета покупателя.
• Собственная обязанность продавца по статье 173 не зависит от скорости исправления покупателем его декларации.
• Неясная формулировка цены в договоре требует правовой оценки до требования доплаты.

Как не заплатить за одну галочку в программе в следующий раз

Такие ошибки редко возникают потому, что бухгалтер не знает статью 173. Обычно виноват старый шаблон УПД, ставка по умолчанию в программе, просьба менеджера «дать счёт-фактуру для солидности» или автоматическая выгрузка в ЭДО. Поэтому профилактика должна быть не лекцией о НК РФ, а настройкой процесса. Один раз правильно настроенный шаблон полезнее десяти напоминаний в рабочем чате.

В карточке организации, договорных шаблонах и печатных формах закрепите статус «Без НДС, освобождение по статье 145 НК РФ». Отключите автоматическое создание счёта-фактуры там, где он не нужен. До первой реализации в новом году бухгалтер должен проверить доходный порог и налоговый статус организации; в 2026 году это 20 млн рублей по доходам 2025 года, а не прежние 60 млн. Если в течение года доходы приближаются к порогу, контроль нужен ежемесячно.

И ещё моя непопулярная рекомендация: не выдавайте счёт-фактуру только потому, что его попросил контрагент. Покупателю на общей системе он действительно удобен, но удобство покупателя не создаёт право на вычет из документа освобождённого продавца. Лучше объяснить это до сделки. Исправлять уже отправленный документ, сдавать отдельную декларацию и платить налог из своей маржи — слишком дорогая вежливость.

• Ежемесячно контролируйте доходы УСН, если близки к порогу освобождения.
• Проверьте шаблоны счетов-фактур, УПД, актов и настройки ЭДО.
• Назначьте проверку ставки и статуса НДС перед первой отправкой документа новому покупателю.
• Храните доказательства, что исправленный документ был получен контрагентом.

Частые вопросы