Доход УСН превысил лимит НДС 5%: когда включать 7% и что делать с договорами

Ольга Семёнова· ·НДС на УСН в 2026 году·~6 мин чтения
Доход УСН превысил лимит НДС 5%: когда включать 7% и что делать с договорами — иллюстрация

Обычно о превышении узнают не в день, когда оно случилось, а при закрытии месяца. В этот момент уже есть счета, УПД, авансы и договоры со словами «НДС 5%». Я, Семёнова Ольга Владимировна, разберу, где заканчивается 5%, с какой даты начинается 7% и как не превратить налоговую ошибку в конфликт с покупателем.

Не пересчитывайте прошлый месяц, но и не ждите конца квартала

Правило здесь, к счастью, не расплывчатое. Если в 2026 году доходы ООО на УСН превысили 272,5 млн руб., право на ставку НДС 5% утрачивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения. Именно тогда надо начать применять 7%. Не со следующего квартала, не после уведомления из инспекции и не после того, как менеджер подпишет допсоглашение.

Значит, операции месяца, в котором доход перевалил за лимит, остаются на 5%. Их задним числом на 7% не переводят. Но все облагаемые операции с первого дня следующего месяца должны идти по 7%, даже если счёт выставлен раньше, договор старый, а покупатель ещё не прочитал ваше письмо.

Для лимита берут доходы по правилам УСН, то есть по кассовому методу. Предоплата от покупателя обычно уже является доходом; неподписанный или неоплаченный акт сам по себе — нет. Поэтому я не советую ориентироваться на обороты по счёту 90: это хороший бухгалтерский ориентир, но не регистр для контроля лимита. Нужен отдельный накопительный расчёт доходов по главе 26.2 НК РФ.

В 2026 году значение 272,5 млн руб. получается после индексации базового порога 250 млн руб. на коэффициент-дефлятор 1,090. Есть и второй рубеж — 490,5 млн руб. Его не стоит путать с переходом на 7%: при превышении этого значения ООО утрачивает право на УСН с первого числа месяца превышения. Это уже не история о смене льготной ставки, а срочная проверка всего режима налогообложения.

Самая частая ошибка — обнаружить превышение в середине следующего месяца и решить, что новая ставка заработает «сегодня». Нет: она действует с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического превышения.

Разберём на примере: предоплата переключила ставку

Допустим, ООО «Ромашка» на УСН «доходы минус расходы» в 2026 году выбрало НДС 5%. На 31 июля доходы по правилам УСН составили 268 млн руб. 26 августа покупатель перечислил аванс 6 млн руб. за товар, который будет отгружен в октябре. После поступления денег доход достиг 274 млн руб. Лимит превышен в августе.

Августовский аванс облагается НДС по ставке 5%: в этом месяце «Ромашка» ещё сохраняет право на неё. Но с 1 сентября ставка — 7%. При октябрьской отгрузке в счёте-фактуре и УПД должна стоять ставка 7%, хотя аванс поступил во время действия 5%. НДС с предоплаты, ранее исчисленный по ставке 5%, принимают к вычету при отгрузке по правилам пунктов 8 статьи 171 и 6 статьи 172 НК РФ.

Здесь часто пытаются оставить ставку 5% до исполнения договора: мол, деньги получены раньше. Это неверно. Момент определения базы по НДС возникает и при предоплате, и при отгрузке. Ставка для каждой операции определяется на её дату. Налог не любит, когда его пытаются «привязать» к удобной версии договора.

Практический вывод у этой истории скучный, но полезный: банковскую выписку при приближении к лимиту надо проверять ежедневно. Один аванс может изменить ставку уже со следующего месяца; ждать закрытия квартала — роскошь, которую лучше не позволять себе.

Не путайте дату, когда бухгалтер заметил превышение, с датой самого превышения. Если лимит был пройден в августе, а нашли это в сентябре, сентябрьские документы нужно исправлять под 7%.
Доход УСН превысил лимит НДС 5%: когда включать 7% и что делать с договорами — схема действий
Схема: Доход УСН превысил лимит НДС 5%: когда включать 7% и что делать с договорами

Договор не отменяет ставку. Он определяет, кто заплатит разницу

Слова в договоре «в том числе НДС 5%» не сохраняют 5% после утраты права на неё. Ставку устанавливает Налоговый кодекс, а договор отвечает на другой, очень денежный вопрос: сможет ли продавец увеличить цену для покупателя или ему придётся выделить 7% из уже согласованной суммы.

Я бы не бросалась переподписывать все договоры компании. Сначала отберите только те, по которым после даты перехода будут отгрузки, этапы работ, акты или авансы. Посмотрите формулировку цены. Если в договоре указано «100 000 руб. без НДС, НДС начисляется дополнительно по ставке, установленной законодательством», цена для покупателя станет 107 000 руб. при ставке 7%. Это самый спокойный вариант.

Если сказано «105 000 руб., в том числе НДС 5%» и покупатель не согласен увеличить цену, налог всё равно надо посчитать правильно. Из фиксированной суммы 105 000 руб. НДС по расчётной ставке 7/107 составит 6 869,16 руб., а налоговая база — 98 130,84 руб. Продавец не может без согласия второй стороны просто приписать сверху ещё 2 000 руб.; но и платить в бюджет только 5 000 руб. он тоже не вправе.

По долгому договору разумно оформить допсоглашение: указать дату, с которой применяется фактическая ставка НДС, цену «без НДС плюс НДС по ставке НК РФ» либо точную новую цену этапа. Я за прямой текст. Формулировка «стороны при необходимости пересматривают цену» красива только до первого спора.

Если покупатель на ОСНО, неверная ставка в вашем счёте-фактуре — уже его проблема с вычетом. Поэтому исправление документа лучше не откладывать: иначе спор быстро становится спором об оплате.

Второй пример: фиксированная цена и ошибочный УПД

ООО «Вектор» поставляет оборудование по договору на 21 000 000 руб., «в том числе НДС 5%». Доходы компании превысили 272,5 млн руб. в апреле, поэтому с 1 мая нужна ставка 7%. Первую партию на 10 500 000 руб. передали в апреле, вторую — в мае. Менеджер по инерции оформил майский УПД с НДС 5%.

Апрельскую реализацию не трогаем: 10 500 000 руб. включают 500 000 руб. НДС по ставке 5/105. А вот майская часть должна быть пересчитана. Если покупатель согласился на увеличение цены, стороны фиксируют цену второй партии 10 700 000 руб., включая 700 000 руб. НДС. Затем «Вектор» оформляет корректные документы со ставкой 7%.

Допустим, покупатель доплату не принимает, а договор не позволяет увеличить цену в одностороннем порядке. Тогда общая цена майской партии остаётся 10 500 000 руб., но НДС в ней равен 686 915,89 руб. по расчётной ставке 7/107. База — 9 813 084,11 руб. Компания не «штрафует себя» добровольно: она исполняет налоговую обязанность, а потеря части маржи — следствие условий договора.

Ошибочный УПД или счёт-фактуру следует исправить по правилам постановления Правительства № 1137. Если декларация за период уже сдана и из-за ошибки налог занижен, нужна уточнённая декларация. Я бы не надеялась, что разница затеряется в следующем квартале: несоответствие ставки видно в документах слишком хорошо.

Сначала установите дату операции и законную ставку. Лишь затем обсуждайте цену с контрагентом. Когда делают наоборот, переговоры тянутся, а ошибка в книге продаж продолжает расти.

Что сделать за первые два рабочих дня

Первое: подтвердить месяц превышения. Сверьте поступления, книгу учёта доходов и расходов и основания платежей. Займ, возврат покупателю, ошибочно зачисленная сумма или транзитные деньги агента могут требовать отдельной оценки. Но обычный аванс не надо пытаться вычеркнуть из лимита: это быстро заканчивается доначислением.

Второе: с даты перехода поставьте 7% в учётной системе и составьте список пограничных операций: авансы, отгрузки, работы по этапам, корректировки и возвраты. Это важнее красивого письма клиентам. Пока ставка не исправлена в программе, компания почти гарантированно продолжит выпускать неверные документы.

Третье: ведите два параллельных трека. В налоговом — корректная ставка, книга продаж, счета-фактуры и декларация. В коммерческом — допсоглашения, уведомления и переговоры о цене. Покупатель может согласовывать изменения неделю; это не переносит момент возникновения НДС.

Декларацию по НДС представляют в электронной форме не позднее 25-го числа месяца после истекшего квартала. Налог уплачивают равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев. Если ошибка уже попала в сданную декларацию и занизила налог, уточнённую декларацию и доплату с пенями лучше сделать до того, как ошибку обнаружит инспекция: это критично для вопроса о штрафе.

На что можно не тратить время вначале: на обзвон всех клиентов и редизайн шаблонов. На что нельзя: на точную дату превышения и прекращение оформления реализации по ставке 5%.

Три ложные опоры, от которых я советую отказаться

«Поменяем ставку со следующего квартала». Нет: квартал нужен для декларации, а переход с 5% на 7% привязан к следующему месяцу. Поэтому в одной декларации могут совершенно законно оказаться операции с обеими ставками.

«У нас УСН 15%, расходы уменьшат лимит». Тоже нет. Для лимита смотрят доходы, а не прибыль. Я встречаю эту путаницу регулярно: компания отлично считает единый налог УСН, но пропускает дату смены НДС.

«Договор на 5%, значит бюджет примет 5%». Это третья и самая дорогая ошибка. Гражданско-правовая цена и налоговая ставка живут рядом, но не подменяют друг друга. Договор решает, кому достанется экономическая нагрузка; НК РФ решает, сколько налога должно быть в декларации.

Если у вашей компании агентские договоры, взаимозачёты, возвраты или нестандартная оплата, граница дохода может быть неочевидной. Здесь честнее не угадывать по банковской выписке. Сначала разберите документы и состав доходов УСН, затем исправляйте НДС. В обычной торговле и услугах правило достаточно ясное — сложность почти всегда создаёт запоздалый контроль, а не сама норма.

ФНС не обязана прислать предупреждение о том, что пора применять 7%. Контроль дохода и ставки — ответственность самого ООО.

Как это было у моего клиента: предоплата вовремя подсказала перейти на 7%

Мы взяли на обслуживание ООО «Северный фасад», компанию по монтажу окон и входных групп. Клиент пришёл в начале марта: бухгалтер предыдущего подрядчика уже выставил несколько УПД с НДС 5%, а директор увидел, что доход с начала года подошёл к лимиту для этой ставки. Самый тревожный вопрос был про договор на крупный объект: заказчик перечислил предоплату 3 600 000 рублей, но работы ещё не были закрыты.

Первое, что я проверила, — не только реализации, но и все поступления, которые входят в доход по УСН: банковскую выписку, кассу, авансы и возвраты. Выяснилось, что именно предоплата от 18 февраля перевела доход компании за установленный предел. Значит, 5% оставались для операций февраля, а с 1 марта нужно было применять 7%. Пересчитывать февральские документы мы не стали: оснований для этого не было.

Дальше мы составили реестр мартовских операций и отдельно отметили договоры с фиксированной ценой. По объекту с предоплатой я предупредила директора: закрывающий УПД в марте надо оформлять уже со ставкой 7%, а не пытаться «дотянуть» старые 5% из-за того, что деньги пришли раньше. Заказчику направили короткое дополнительное соглашение: цена работ без НДС сохраняется, НДС предъявляется по ставке, действующей на дату реализации.

С двумя заказчиками договоры были сформулированы иначе — в них стояла общая фиксированная сумма без оговорки о НДС. Там мы не выставляли документы наобум: согласовали, будет ли разницу доплачивать клиент или она останется внутри цены. По одному договору сумма 1 070 000 рублей осталась неизменной, поэтому я пересчитала налог внутри этой цены и отдельно показала директору, как это влияет на его маржу.

За два рабочих дня мы исправили шаблоны УПД и счетов, подготовили допсоглашения, сверили книгу продаж и поставили контрольную дату в учётной системе. В итоге март закрыли без путаницы в ставках и без исправления уже верно оформленного февраля. Директор потом сказал, что больше всего его успокоило не само число 7%, а понятный список: где ставка меняется, где меняется цена и с кем нужно поговорить заранее.

Не привязывайте ставку к дате договора или оплаты: сначала определите момент операции и проверьте формулировку цены в договоре.

Названия компаний в разборе условные: данные клиентов я не раскрываю.

Частые вопросы

С какого дня применять 7%, если лимит превышен 20 августа 2026 года?

С 1 сентября 2026 года. Операции августа, включая операцию, на которой возникло превышение, облагаются по ставке 5%.

Надо ли пересчитывать закрытые этапы договора?

Нет. Реализации, совершённые до даты перехода на 7%, не пересчитывают. Проверьте только операции, для которых дата определения базы наступает после этой даты.

Что делать, если фиксированная цена договора не меняется?

Исчислите НДС внутри согласованной суммы по расчётной ставке 7/107. Возможность получить доплату от покупателя зависит от договора и достигнутого соглашения.

Нужно ли сообщать в ИФНС о переходе с 5% на 7%?

Нет. Отдельное заявление не требуется. Корректная ставка отражается в счетах-фактурах, книге продаж и декларации по НДС.

На что опираемся