Как я включаю входной НДС в стоимость аптечных товаров при суммовом учёте

НДС включаем при поступлении. До продажи ждать не нужно

Моя позиция простая: входной НДС должен попасть в стоимость товара при его принятии к учёту. Если аптека на УСН применяет ставку НДС 5%, обычного вычета налога поставщиков у неё нет. Подпункт 8 пункта 2 статьи 170 НК РФ требует учитывать этот налог в стоимости приобретения. Искать, какая упаковка уже продана, на этом этапе незачем. [Основание — статья 170 НК РФ](https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/7e99d9a14446e1adf556f812066034a9091e0cc4/).

Но включить налог в стоимость запасов и признать налоговый расход — разные действия. Товар может лежать на полке уже с НДС внутри своей себестоимости, а в расходах УСН ещё не участвовать. ФНС прямо связывает признание входного налога с признанием стоимости соответствующей покупки. Дальше я разбираю УСН «доходы минус расходы». При объекте «доходы» закупки не уменьшают налоговую базу, хотя формировать бухгалтерскую стоимость товаров всё равно нужно. [Пункт 17 рекомендаций ФНС на 2026 год](https://data.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/files/taxation/taxes/nds_usn/nds_usn_26.pdf).

В стоимость входит фактический налог из документов поставщика. Пересчитывать его по своим 5% нельзя. С 1 января 2026 года общая ставка составляет 22%; для медицинских товаров, отвечающих условиям НК РФ, сохраняется 10%. Поэтому в аптечных закупках вполне могут соседствовать разные ставки и поставки без НДС. Это нормальная ситуация, а не ошибка загрузки. [Пункты 2, 3 и 8 статьи 164 НК РФ](https://nalog.garant.ru/fns/nk/fc0f475aca39671aa05ff2fbe93e24ae/).

Есть и полезное изменение 2026 года: плательщики УСН со специальными ставками исключены из действия пункта 4 статьи 170 НК РФ. Распределять входной налог между облагаемыми и освобождёнными операциями по правилам этого пункта им не требуется. Сами продажи по разным основаниям налогообложения различать по-прежнему нужно. Я бы не тратила время на лишний расчёт входного НДС, когда закон уже снял эту задачу.

Суммовая бухгалтерская база может остаться. Данные о товарах нужны

Когда мне говорят «у нас только суммовой учёт», я уточняю, где именно. Бухгалтер получает сводные суммы, а аптечная программа хранит поступления, продажи и остатки по номенклатуре? Тогда половина решения уже есть. Гораздо хуже, если стоимость оставшегося товара вообще неизвестна, а закупки и выручку пытаются связать одним процентом. Отсутствующие сведения формула не создаст, даже очень длинная.

ФСБУ 5/2019 позволяет самостоятельно выбрать единицу учёта запасов: например, партию или однородную группу. Для розницы разрешена оценка по продажной стоимости с отдельным учётом наценок. Но выбор должен обеспечивать достоверные данные и контроль движения. Свести лекарства, косметику и прочий ассортимент в одну неподтверждённую сумму — совсем не то же самое, что вести обоснованный суммовой учёт. [Пункт 6](https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_348523/83c7d643a9e7398cd257c6fdbd2986423f8638de/) и [пункт 20 ФСБУ 5/2019](https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_348523/6e26351bbcd51d60662b4c72d7fbff6658110800/).

Я предпочитаю оставить подробности в товарной программе и настроить передачу проверяемых итогов в бухгалтерию. В закупочной стоимости там уже должен сидеть невозмещаемый НДС. Отчёт о продажах должен позволять рассчитать стоимость выбывших товаров выбранным методом, а сведения о поставках — сопоставить её с оплатами. Для этой задачи не требуется вручную прослеживать физическую упаковку: ФИФО, например, устанавливает расчётную очередность списания.

Частая причина расхождений — одинаковое название показателя в разных программах. В одной «закупочная стоимость» включает налог, в другой показывается без него. Я начинаю сверку с одного поступления и одной продажи: проверяю состав сумм, возвраты и остаток. И только после этого масштабирую настройку на ассортимент. Загружать тысячи строк, не выяснив смысл одной колонки, — дорогое бухгалтерское развлечение.

Разберём ООО «Ромашка»: НДС уже внутри себестоимости

Допустим, аптечное ООО «Ромашка» правомерно применяет НДС 5% и ведёт бухгалтерский учёт товаров по розничным ценам. За месяц поступили лекарства стоимостью 500 000 рублей плюс НДС 50 000 рублей и косметика стоимостью 200 000 рублей плюс НДС 44 000 рублей. Ставки поставщиков подтверждены документами. Закупочная стоимость вместе с налогом — 794 000 рублей. Это учебный пример: начальных остатков, возвратов, переоценок и дополнительных затрат нет; соотношение закупочных и розничных цен в расчётных группах одинаковое.

Бухгалтер сначала загрузил на счёт 41 только 700 000 рублей, а 94 000 рублей оставил на счёте 19 «до выяснения продаж». Здесь я исправляю сам момент включения налога: Дт 41 Кт 19 — 94 000 рублей. При корректной первоначальной настройке стоимость можно сразу отражать вместе с невозмещаемым НДС. Такой налог увеличивает стоимость запасов по пунктам 9–12 ФСБУ 5/2019; обычной проводки на вычет здесь быть не должно.

Сумма розничных цен поступления, включая НДС аптеки, — 1 050 000 рублей. Значит, разница, учитываемая на счёте 42, составляет 256 000 рублей. За месяц продано на 630 000 рублей, остаток в розничной оценке — 420 000 рублей. Ниже расчёт бухгалтерского списания по среднему проценту наценки. Такой расчёт предусмотрен [Инструкцией к счёту 42, приказ Минфина № 94н](https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/0bee49d20368ab1f501b40a7f70e60823044bd48/).

Собственный НДС с реализации считаем отдельно: 630 000 × 5 / 105 = 30 000 рублей. Это начисление по продажам, а не вычет из закупок. Для бухгалтерского списания используем расчёт ниже. Наценка на счёте 42 включает разницу до розничной цены с НДС, поэтому её нельзя целиком называть заработанной прибылью. [Расчётная ставка — пункт 4 статьи 164 НК РФ](https://nalog.garant.ru/fns/nk/fc0f475aca39671aa05ff2fbe93e24ae/).

• Доля проданных товаров в общей розничной стоимости: 630 000 / 1 050 000 = 60%.
• Наценка, относящаяся к проданным товарам: 256 000 × 60% = 153 600 рублей. Остаток наценки — 102 400 рублей.
• Списание розничной стоимости: Дт 90.2 Кт 41 — 630 000 рублей; сторно Дт 90.2 Кт 42 — 153 600 рублей.
• Бухгалтерская себестоимость продаж: 630 000 − 153 600 = 476 400 рублей. Стоимость оставшихся товаров: 420 000 − 102 400 = 317 600 рублей.
• Контроль: 476 400 + 317 600 = 794 000 рублей — вся закупочная стоимость с входным НДС распределена без потерь и повторного списания.

КУДиР начинается там, где заканчивается общий оборот

Для покупных товаров на УСН «доходы минус расходы» важны два события: аптека оплатила их поставщику и реализовала покупателю. Приобретение и сумма расходов должны подтверждаться документами. Предоплата за ещё не полученную поставку расходом на проданные товары не становится. И наоборот: товар уже продан, но поставщику должны — покупная стоимость пока ждёт оплаты. Так работают пункт 2 и подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.

Покупатель при этом не обязан уже рассчитаться с аптекой: для признания стоимости оплаченного поставщику товара достаточно реализации. Доход учитывается по своим правилам. Для оценки списания Кодекс разрешает ФИФО, среднюю стоимость или стоимость единицы товара. Я выбираю метод, который программа действительно умеет воспроизвести по исходным данным. Красивое название в учётной политике без работающего расчёта мне не помогает. [Статья 346.17 НК РФ](https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ba2cbb06adca96da48ed323cea2d4d85a24fafcc/).

Здесь есть тонкость, которую не стоит замалчивать. Подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 отдельно называет входной НДС среди расходов, а подпункт 23 исключает повторный учёт этой суммы в стоимости товаров. Поэтому отдельная строка налога в налоговом регистре сама по себе не ошибка. Я проверяю другое: она признаётся вместе с соответствующим товарным расходом и не дублирует налог, уже включённый в учитываемую сумму покупки. [Статья 346.16 НК РФ](https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/2428f19fbea7040de2388dd179c39e787cc0d07d/).

В 2026 году подпункт 8 уточнили: НДС, принимаемый к вычету, в такие расходы не включается. Для нашей аптеки со ставкой 5% основной вывод сохраняется. Я не стала бы переделывать регистр только ради одной строки вместо двух. А списание всего входного налога при оплате ещё не проданных товаров исправила бы сразу.

ООО «Вектор»: деньги поставщикам ушли, а расход всё равно завышен

Теперь другой учебный пример. Аптека ООО «Вектор» на УСН «доходы минус расходы» со ставкой НДС 5% получила и полностью оплатила партию лекарств: 500 000 рублей плюс НДС 50 000 рублей. Из неё проданы товары закупочной стоимостью 110 000 рублей, включая 10 000 рублей входного налога. Остальное лежит на полке. Одновременно получена косметика за 200 000 рублей плюс НДС 44 000 рублей: она продана целиком, но отсрочка поставщика ещё не закончилась и оплаты не было.

По подтверждённым данным товарного учёта бухгалтерская себестоимость продаж составила 110 000 + 244 000 = 354 000 рублей. Бухгалтер решил перенести всю сумму в КУДиР: поставщикам ведь перечислено 550 000 рублей, этого «хватает». Вот это «хватает» я и предлагаю проверять особенно внимательно. Оплачены лекарства, а значительная часть продаж относится к неоплаченной косметике. Общий оборот расчётов с поставщиками скрыл разницу.

Разбираем расход по поставкам. В текущем периоде условия выполнены только для проданных лекарств на 110 000 рублей. В эту сумму уже входят 10 000 рублей НДС. Стоимость косметики 244 000 рублей, включая её входной налог 44 000 рублей, пока в КУДиР не попадает. Завышение расхода при первоначальном подходе составило бы 244 000 рублей. Оставшиеся лекарства стоимостью 440 000 рублей оплачены, но не проданы — их расход тоже отложен.

В следующем месяце «Вектор» полностью оплачивает косметику. Теперь её стоимость 244 000 рублей можно признать: реализация состоялась раньше, последнее недостающее условие выполнено. Для этого я сохраняю в регистре отдельную категорию «продано, поставщику не оплачено». Без неё бухгалтер либо спишет покупку раньше времени, либо забудет о ней после оплаты. В конце первого месяца на полке осталось 440 000 рублей, а ещё не признанных налоговых расходов — 684 000 рублей. Бухгалтерский остаток и отложенные расходы здесь закономерно различаются.

Почему я не начинаю с формулы из старого письма

У суммового расчёта расходов есть история. Минфин действительно предлагал расчётные методики для розницы с большим ассортиментом в письмах от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94 и от 15.05.2006 № 03-11-04/2/106. Поэтому утверждать, что любой расчёт по суммовым данным запрещён, было бы неправильно. Эти письма можно учитывать при обосновании метода, но читать нужно весь алгоритм, вместе с требованиями к остаткам, оплатам и исходным документам. [Письмо от 15.05.2006](https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12047474/).

При этом в НК РФ нет готовой универсальной формулы для аптечного ассортимента 2026 года. А старое разъяснение не гарантирует правильный результат при любой структуре продаж. У лекарств и косметики разные закупочные цены, наценки и оборачиваемость; поставщики дают разные отсрочки. Если просто умножить весь входной налог на долю розничной выручки, можно отнести на продажи налог по товарам, которые всё ещё лежат на складе.

Поэтому мой первый выбор — налоговый регистр на основе товарной программы, а суммовые проводки оставить в бухгалтерии. Если подробных данных нет и организация использует расчётную методику, я сначала проверяю её на контрольном периоде с восстановленными остатками. Результат должен объяснять и проданные оплаченные товары, и то, что осталось за пределами расходов. Слова «у нас всегда так считалось» такую проверку не заменяют.

С чего я начинаю настройку и что проверяю при закрытии

Сначала беру один закрываемый месяц и собираю связку: поступления, товарные отчёты, остатки и расчёты с поставщиками. В учётной политике фиксирую единицы учёта, способ бухгалтерской оценки, налоговый метод списания и порядок отражения невозмещаемого НДС. В рабочем регламенте — откуда берём данные, как сопоставляем оплаты, кто разбирает расхождения. Бухгалтеру после вас должно быть понятно, почему получилась именно эта сумма, а не просто где лежит итоговый файл.

Отдельно проверяю переходящие остатки. Если аптека раньше пользовалась освобождением от НДС, а затем начала применять 5%, налог, уже включённый в стоимость оставшихся товаров, повторно добавлять нельзя. Обычного вычета по этим остаткам при выборе 5% тоже не появляется. Переход с общих ставок, когда налог раньше принимали к вычету, требует отдельного разбора восстановления. Смешивать такие остатки с обычными новыми закупками опасно для самого расчёта. [Пункты 18–19 рекомендаций ФНС](https://data.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/files/taxation/taxes/nds_usn/nds_usn_26.pdf).

На закрытии я проверяю не количество заполненных таблиц, а несколько связей. Входной НДС вошёл в стоимость один раз. Бухгалтерское движение сходится с остатком. В КУДиР попали только расходы с выполненными условиями. Возвраты, списания просроченного товара и переоценки разобраны отдельно: выбытие со склада ещё не означает продажу. Если эти проверки работают, вручную размечать входной налог по тысячам упаковок ради дополнительной «страховки» я не предлагаю.

• Поступления: суммы без налога, НДС и итог сверяются с первичными документами; авансы отделены от полученных товаров.
• Бухгалтерский остаток: начальный остаток плюс поступления минус продажи и прочие выбытия объясняет конечный остаток в сопоставимой оценке.
• Налоговые расходы: отдельно видны оплаченные непроданные товары и проданные неоплаченные товары, включая относящийся к ним НДС.
• Оплаты: погашение задолженности относится к определённым поставкам; частичные оплаты обрабатываются по установленному и проверяемому порядку.
• Корректировки: возвраты и изменение стоимости проходят через товарный учёт и налоговый регистр, а не остаются только в банковской выписке.

Частые вопросы