Взносы с директора ООО ниже МРОТ в 2026 году: когда начислять минимальную базу

Ольга Семёнова· ·Страховые взносы и отчётность ООО·~7 мин чтения
Взносы с директора ООО ниже МРОТ в 2026 году: когда начислять минимальную базу — иллюстрация

Директору не начисляли зарплату, он на 0,1 ставки или фирма «спит» — раньше такие ситуации нередко заканчивались нулевым РСВ. С 2026 года это уже неверная привычка. Я, Семёнова Ольга Владимировна, разберу, когда ООО обязано взять МРОТ как минимальную базу, как посчитать взносы и где отразить разницу, не рисуя директору несуществующую зарплату.

С 2026 года нулевой директор перестал быть нулевым для взносов

Суть правила простая и для многих ООО неприятная: если физлицо является единоличным исполнительным органом коммерческой организации, его месячная база по страховым взносам не может быть ниже федерального МРОТ. В 2026 году это 27 093 рубля. Нет начисленной зарплаты — база всё равно есть. Начислили меньше — база всё равно дотягивается до этой величины.

Это изменение действует с 1 января 2026 года. Оно относится не только к директору по трудовому договору. Единственный учредитель, который одновременно указан директором, тоже в зоне правила. Как и директор, который формально находится в отпуске без содержания, работает по совместительству или руководит несколькими компаниями. Налоговая здесь смотрит не на красивую формулировку в приказе, а на то, кто остаётся единоличным исполнительным органом.

Важная оговорка: закон ввёл минимальную базу для взносов, а не обязанность выдать директору зарплату в размере МРОТ. Это не одно и то же. Не надо создавать фиктивное начисление, удерживать с несуществующего дохода НДФЛ или рисовать долг ООО перед директором. Взносы начисляются с условной минимальной базы; самой выплаты могло не быть.

Я бы не успокаивала себя и фразой «компания не ведёт деятельность». ФНС прямо разъясняет: отсутствие выручки, работников, трудового договора и фактически отработанных дней минимум не отменяет. Если ООО живо, а в ЕГРЮЛ есть руководитель, бухгалтеру нужно каждый месяц проверять эту базу.

Самая дорогая ошибка 2026 года — сдать привычный нулевой РСВ по «спящему» ООО. Денег у директора может не быть, но минимальная база по взносам у коммерческой организации всё равно появляется.

Кого именно проверяем: не название должности, а полномочия ЕИО

Начинайте не с расчёта в зарплатной программе, а с ЕГРЮЛ и устава. Новая норма адресована физлицу, которое осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа коммерческой организации. В обычном ООО это генеральный директор или директор. Период полномочий ФНС предлагает определять по сведениям ЕГРЮЛ — и это практичный ориентир, когда назначение или смена директора пришлись на середину месяца.

Статус единственного учредителя не даёт льготы. Наоборот, именно такая конструкция встречается чаще всего: участник решил не платить себе зарплату, но остаётся директором, подписывает отчётность и распоряжается счётом. С 2026 года каждая коммерческая организация считает минимум самостоятельно, даже если этот же человек руководит ещё несколькими ООО.

Не переносите правило на всех, кого в разговоре называют руководителями. Заместитель директора, начальник отдела или главный бухгалтер не становятся ЕИО только из-за названия должности. И наоборот: если устав допускает несколько лиц, совместно осуществляющих полномочия ЕИО, минимальная база определяется по каждому из них. Норма не умеет делить один МРОТ между директорами — такой экономии законодатель не оставил.

Из существенных исключений ФНС называет период участия руководителя в специальной военной операции: в связи с мобилизацией, контрактом или пребыванием в добровольческом формировании минимальная база не начисляется. Для остальных спорных историй я не советую придумывать исключения. Например, неполная ставка и внешний совместитель прямо не уменьшают минимум.

Неполное рабочее время — не неполный месяц полномочий. Это разные вещи: ставку можно установить хоть 0,1, но за полный месяц директорства минимум не уменьшается.
Взносы с директора ООО ниже МРОТ в 2026 году: когда начислять минимальную базу — схема действий
Схема: Взносы с директора ООО ниже МРОТ в 2026 году: когда начислять минимальную базу

Разберём на примере ООО «Ромашка»: зарплаты нет совсем

Допустим, ООО «Ромашка» на УСН 15% не ведёт продаж в январе и феврале 2026 года. Единственный участник — директор; других работников нет. Зарплату за январь ему не начисляли: участник считает, что при отсутствии выручки платить себе не из чего. В прежнем шаблоне учёта бухгалтер ставит нули и собирается сдать нулевой РСВ. Вот на этом месте шаблон надо выбросить, а не подправить.

В январе фактические выплаты директору равны нулю. Для взносов база принимается равной 27 093 рубля. Если у ООО общий единый тариф, взносы за январь составят 8 127,90 рубля: 27 093 × 30%. В феврале ситуация повторяется. Это не начисление директору дохода и не задолженность по зарплате; это самостоятельная обязанность ООО исчислить страховые взносы.

В марте «Ромашка» начисляет директору 18 000 рублей. База снова не 18 000, а 27 093 рублей. Разница — 9 093 рубля. В апреле начислили 32 000 рублей: дотягивать уже нечего, база равна фактическим 32 000 рублям. Я советую держать отдельную строку контроля по каждому месяцу: «выплаты», «минимальная база», «дополнительная база», «взносы». Без неё в конце квартала обычно начинают искать, почему РСВ не сходится с ведомостью.

УСН, АУСН и отсутствие движения по счёту не отменяют правило. Условная база не облагается НДФЛ, потому что директору не выплачивали доход. Но она отражается в отчётности по взносам и участвует в расчёте самих взносов. Это как раз тот случай, когда отсутствие денег у физлица и отсутствие обязательства у ООО — совершенно разные вещи.

30% в примере — общий единый тариф в пределах предельной базы. Если ООО вправе применять пониженный тариф, берите свой тариф; право на льготу не отменяет саму минимальную базу.

Неполный месяц: считаем по календарным дням, не по табелю

Типичная ошибка выглядит так: нового директора назначили в середине месяца, а бухгалтер либо берёт полный МРОТ «на всякий случай», либо вообще ничего не считает, потому что за несколько дней зарплату не начисляли. Правильнее третье решение — посчитать пропорциональный минимум. НК РФ прямо говорит о календарных днях месяца, в течение которых физлицо исполняло полномочия ЕИО.

Разберём ООО «Вектор». Нового директора внесли в ЕГРЮЛ 16 апреля 2026 года. За апрель ему начислили 6 000 рублей. В апреле 30 календарных дней, а с 16 по 30 апреля включительно — 15. Минимальная база: 27 093 / 30 × 15 = 13 546,50 рубля. Поэтому дополнительная база — 7 546,50 рубля, а общая база для взносов за апрель — 13 546,50 рубля.

При общем тарифе взносы «Вектора» за апрель составят 4 063,95 рубля: 13 546,50 × 30%. Брать 27 093 рубля было бы завышением, а считать взносы с 6 000 рублей — занижением. Формула выглядит несложной, но её легко испортить, если подменить календарные дни рабочими или вычесть дни больничного, отпуска без содержания, выходные. Этого делать не надо.

Та же логика работает при прекращении полномочий и при создании либо ликвидации организации: важен период, в котором человек фактически остаётся ЕИО по данным реестра. Я бы заранее сохраняла решение участника и лист записи ЕГРЮЛ в рабочей папке месяца. В споре это полезнее, чем воспоминание о том, когда «на самом деле перестали работать».

Не округляйте базу до полного МРОТ и не делите её на рабочие дни. Закон выбрал именно календарный способ, поэтому табель здесь вторичен.

Как отразить разницу в РСВ и персонифицированных сведениях

Здесь бухгалтеры чаще всего спотыкаются. Они правильно платят 8 127,90 рубля, но в РСВ показывают нулевую базу, потому что зарплаты не было. В итоге платёж и расчёт живут разной жизнью. ФНС уже заложила проверки: сведения о лице, действующем без доверенности, сопоставляются с РСВ и данными ЕГРЮЛ. Прятать минимальную базу в платёжке бесполезно.

В действующей форме РСВ отдельной строки с названием «дотяжка до МРОТ директора» нет. Поэтому действуем по логике формы и разъяснений ФНС: фактические выплаты показываем как фактические, а минимальную базу и исчисленные с неё взносы — в соответствующих показателях базы и взносов. В разделе 3 по директору графа выплат не превращается в вымышленную зарплату; графа базы должна содержать сумму, с которой исчислены взносы. В подразделе 1 раздела 1 общая база и сумма взносов также должны включать минимальную базу.

У «Ромашки» за январь это означает: в данных директора не надо ставить 27 093 рубля как реально начисленную зарплату, если её не было. Но база для взносов и сами взносы должны попасть в РСВ. При начислении 18 000 рублей в марте реальные выплаты остаются 18 000 рублей, а база — 27 093 рубля. Вот это и есть отражение разницы; не отдельная несуществующая премия, а разница между двумя показателями.

Кроме квартального РСВ, базу нужно показать в ежемесячных персонифицированных сведениях. Если выплат не было, в строке 070 указывают МРОТ как сумму для расчёта взносов. В месяцы, когда РСВ ещё не сдан, не забудьте уведомление об исчисленных суммах по ЕНС. Сам РСВ подают не позднее 25-го числа месяца после отчётного периода; за I квартал 2026 года срок переносился на 27 апреля. Взносы уплачивают не позднее 28-го числа следующего календарного месяца.

Если за 2026 год уже сдан нулевой РСВ, не ждите требования: пересчитайте базу по месяцам, доплатите ЕНП с пенями и подайте уточнённый расчёт. Добровольное исправление обычно гораздо спокойнее камеральной проверки.

Что я проверяю в ООО в первую очередь

Мой порядок такой: сначала статус компании и директора, потом арифметика, затем отчётность. Не наоборот. Я сверяю ЕГРЮЛ, устав, решения о назначении и прекращении полномочий; проверяю, коммерческая ли это организация и нет ли периода исключения, связанного с участием руководителя в СВО. После этого строю помесячную таблицу базы — она занимает пять минут и экономит гораздо больше времени на пояснения.

Дальше нужно договориться с программой, а не воевать с ней после сдачи. Обновите релиз, проверьте настройку должности ЕИО и сформируйте РСВ до отправки. Если программа не умеет корректно разделить фактическую выплату и минимальную базу, это не повод подать расчёт «как получилось». Сначала добейтесь верных показателей или подготовьте расчёт в поддерживаемом отчётном решении.

И не стоит раздувать риск там, где его нет. Сам факт уплаты взносов с МРОТ не создаёт у ООО долг по зарплате перед директором и не требует 6-НДФЛ на условную базу. Но он не освобождает от нормального кадрового оформления, если директор действительно работает и получает вознаграждение. В учёте опаснее всего не низкая зарплата сама по себе, а противоречие между документами, РСВ, персонифицированными сведениями и ЕНС.

В 2026 году правило несложное, но ежемесячное. Если поставить контроль только перед квартальным РСВ, почти наверняка придётся догонять уведомления и персонифицированные сведения задним числом.

Как это было у моего клиента: у ООО «Северный свет» не было зарплаты, но появилась база по взносам

В январе 2026 года мы взяли на обслуживание ООО «Северный свет» — небольшую компанию по монтажу освещения. Заказов временно не было, работников не было, а единственный учредитель числился генеральным директором. Клиент был уверен, что при нулевой зарплате за директора ни начислять, ни сдавать ничего не нужно: так компания жила раньше.

Первое, что я проверила, — сведения о лице, которое вправе действовать без доверенности, и решение о назначении директора. Директор весь январь исполнял полномочия ЕИО, поэтому отсутствие трудового договора и начисленной зарплаты ситуацию не меняло. Для 2026 года мы взяли федеральный МРОТ 27 093 рубля: именно такую минимальную базу нужно было показать за полный месяц полномочий.

Мы оформили бухгалтерскую справку-расчёт за январь и отдельно зафиксировали в рабочей папке основание: сведения ЕГРЮЛ, решение участника и расчёт минимальной базы. При обычном тарифе 30% взносы составили 8 127,90 рубля (27 093 × 30%). Зарплату «задним числом» не рисовали и НДФЛ из воздуха не начисляли — скорректировали именно базу для страховых взносов.

Дальше мы включили директора с базой 27 093 рубля в персонифицированные сведения за январь, подготовили уведомление по взносам и поставили платёж в календарь. В РСВ за I квартал показали фактически начисленные выплаты и разницу до минимальной базы в нужных строках расчёта, чтобы цифры отчётности сошлись между собой. К сроку сдачи всё ушло без аврала, а у клиента появился простой ежемесячный чек-лист: проверить ЕИО, базу, взносы, уведомление и отчётность.

Отдельно я предупредила собственника: если директора сменят в середине месяца, минимальную базу можно считать пропорционально календарным дням его полномочий. Но пока директор числится ЕИО весь месяц, «нет выручки» и «не начисляли себе зарплату» не являются причиной пропустить взносы.

Не пытайтесь заменить расчёт минимальной базы нулевой отчётностью: сначала проверьте, кто указан ЕИО в ЕГРЮЛ.

Названия компаний в разборе условные: данные клиентов я не раскрываю.

Частые вопросы

Нужно ли выплатить директору МРОТ, если взносы начислены с МРОТ?

Нет. Минимум по статье 421 НК РФ — условная база для страховых взносов. Он не создаёт сам по себе выплату, долг по зарплате или НДФЛ.

Директор — единственный учредитель и работает без трудового договора. Взносы есть?

Да. Отсутствие трудового договора и статус единственного учредителя минимальную базу не отменяют, если человек остаётся ЕИО коммерческого ООО.

Можно ли уменьшить базу из-за ставки 0,5 или отпуска за свой счёт?

Нет. ФНС разъяснила, что фактически отработанное время, неполная ставка и отсутствие деятельности на минимальную базу не влияют.

Как считать, если директора назначили в середине месяца?

МРОТ делят на число календарных дней месяца и умножают на число календарных дней исполнения полномочий ЕИО. Затем сравнивают полученную величину с фактическими начислениями.

Нужно ли в РСВ показать МРОТ как зарплату директора?

Нет. Фактические выплаты и база для взносов — разные показатели. В РСВ отражают реальную выплату, а минимальную базу и начисленные с неё взносы показывают в соответствующих показателях базы и взносов.

На что опираемся