Как принять к вычету НДС после УСН

Оплата на УСН не закрывает вопрос. Но и не создаёт вычет сама по себе

Переходный НДС — не компенсация за все старые закупки. Это право на вычет НДС по товарам, работам, услугам и имущественным правам, если их стоимость не была отнесена в расходы при УСН. Так прямо сформулирован пункт 6 статьи 346.25 НК РФ. Поэтому дата оплаты сама по себе ничего не решает. Решает судьба покупки в налоговом учёте на УСН и то, что осталось к началу ОСНО.

Здесь чаще всего ошибаются компании на УСН «доходы минус расходы». Руководитель видит товар на складе и считает: раз он не продан, можно вычесть весь НДС. Это возможно не всегда, но по товарам для перепродажи часто работает: расходы на их покупку при УСН признаются по мере реализации. Значит, НДС в стоимости непроданного остатка ещё не уменьшил базу по УСН. А вот материалы, которые были оплачены, получены и уже списаны в расходы, второй раз через НДС-вычет не проходят.

У ИП и ООО на объекте «доходы» ситуация обычно проще. Расходов для расчёта единого налога нет, поэтому входной НДС не мог быть списан в них. Но простота не означает автоматический вычет: остаются общие условия главы 21 НК РФ — покупка принята на учёт, предназначена для облагаемых операций и подтверждена счётом-фактурой.

Я считаю правильным держаться именно этой логики, без бухгалтерской магии «восстановим из расходов». НДС, который уже уменьшил налоговую базу по УСН, не нужно пытаться вытащить обратно сомнительными проводками. Сначала отвечаем на вопрос: вошла ли стоимость в расходы при УСН? Потом — на вопрос: есть ли право на вычет на ОСНО.

• Проверьте объект УСН: «доходы» или «доходы минус расходы».
• По каждому приобретению установите, была ли его стоимость учтена в расходах УСН.
• Оставьте в реестре только то, что будет использовано в облагаемых НДС операциях после перехода.
• Не подменяйте расчёт остатка датой оплаты поставщику.

Что я включаю в переходный реестр, а что вычёркиваю сразу

Начните с инвентаризации на дату перехода. Обычно при добровольном отказе от УСН это 1 января. В реестр попадают товары на складе, незавершённые работы, неиспользованные материалы, имущественные права и иные приобретения, которые не были учтены в расходах УСН и будут работать в облагаемой деятельности. По каждому объекту нужна связка: остаток, первичка, счёт-фактура, сумма НДС и объяснение дальнейшего использования.

Товары для перепродажи — наиболее понятная категория. Если их приобрели и оплатили на УСН «доходы минус расходы», но не реализовали до перехода, стоимость обычно ещё не была списана в расходы. После перехода на ОСНО НДС по такому остатку можно принять к вычету при соблюдении требований статей 171 и 172 НК РФ. Не потому, что товар лежит на полке, а потому, что он не был учтён в расходах УСН и будет продан с НДС.

С услугами гораздо строже. Аренда за прошлый месяц, завершённая реклама, связь, уже оказанные услуги — это не переходящий актив. Они потреблены на УСН; вычет обычно заявлять не с чего. А вот предоплата за будущую поставку требует отдельной проверки: договор должен предусматривать аванс, должна быть платёжка и надлежащий авансовый счёт-фактура. Не советую ставить такой вычет без просмотра полного комплекта документов.

Основные средства и НМА — самая нервная часть. Здесь не стоит применять универсальную формулу из интернета. Надо установить, какая часть стоимости была учтена в расходах УСН, как объект используется после перехода и какая сумма НДС относится к неучтённой части. Если объект применяют одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях, понадобится раздельный учёт по пункту 4 статьи 170 НК РФ.

• Товар, не реализованный на УСН, — кандидат на вычет.
• Материалы — только в части, не учтённой в расходах УСН.
• Полученная и полностью потреблённая услуга — обычно не кандидат.
• Аванс поставщику — только после отдельной проверки договора, оплаты и счёта-фактуры.
• ОС и НМА — только после расчёта неучтённой части и проверки назначения.

Разберём на примере ООО «Ромашка»

Допустим, ООО «Ромашка» применяло УСН «доходы минус расходы» в 2025 году, а с 1 января 2026 года перешло на ОСНО. В декабре компания оплатила поставщику партию товара на 1 220 000 рублей, в том числе НДС 220 000 рублей. До конца года реализовали половину партии, остальная половина осталась на складе. Счёт-фактура и накладная есть, покупка предназначена для дальнейшей продажи с НДС.

Ошибка бухгалтера была бы очевидной: поставить к вычету все 220 000 рублей, ведь деньги перечислены и счёт-фактура получен. Но половина товара уже продана на УСН. Её стоимость была учтена в расходах УСН при реализации, следовательно, относящийся к ней НДС повторно вычитать нельзя.

В реестр переходного НДС попадёт только складской остаток. НДС, относящийся к нему, — 110 000 рублей. Компания оформляет инвентаризационную ведомость на 1 января, расшифровку товарных остатков по накладной, копию счёта-фактуры и бухгалтерскую справку. В справке прямо написано, почему к вычету заявлена половина суммы: вторая половина товара реализована и её стоимость учтена при УСН.

Дальше всё скучно — а значит, хорошо. Товар принимают к учёту для облагаемой реализации, счёт-фактуру регистрируют в книге покупок, а 110 000 рублей отражают в первой декларации по НДС на ОСНО. Если инспекция запросит пояснения, у компании есть не общая фраза про переход, а прозрачная цепочка документов.

• Покупка: 1 220 000 рублей, НДС — 220 000 рублей.
• Реализовано на УСН: половина партии; эта часть в вычет не идёт.
• Остаток на 1 января: половина партии.
• Переходный вычет при соблюдении прочих условий: 110 000 рублей.

Второй пример: почему по основному средству нельзя взять НДС целиком

Типичная ситуация: ИП Соколов на УСН «доходы минус расходы» купил оборудование за 732 000 рублей, включая НДС 132 000 рублей. Оборудование ввели в эксплуатацию в октябре, а переход на ОСНО произошёл с 1 января. Предприниматель видит действующий станок, старый счёт-фактуру и хочет заявить все 132 000 рублей. Я бы этот расчёт остановила ещё до книги покупок.

По основным средствам на УСН расходы признаются по правилам подпункта 3 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ — равными долями в течение налогового периода после ввода в эксплуатацию и оплаты. Значит, сначала надо поднять КУДиР и установить, какая часть стоимости оборудования уже уменьшила единый налог. Именно это, а не остаточная стоимость в бытовом смысле, определяет границу вычета.

Допустим, в расходах УСН уже отражено 450 000 рублей стоимости станка без НДС. В переходном реестре остаётся неучтённая часть 150 000 рублей. НДС, относящийся к ней, составляет 33 000 рублей. Эту сумму можно рассматривать к вычету, если оборудование после перехода используют в деятельности, облагаемой НДС, и все документы в порядке. В расчёте нужно показать исходную цену, выделенный НДС, записи КУДиР, неучтённую часть и итог.

Если станок частично обслуживает необлагаемые операции, весь остаток не берите. Именно здесь налоговая обычно задаёт дополнительные вопросы, и справедливо: один и тот же НДС нельзя распределить по настроению. Я рекомендую заранее утвердить понятную методику раздельного учёта и применять её последовательно.

• Поднимите КУДиР и определите стоимость, уже учтённую при УСН.
• Не заменяйте налоговый расчёт простой амортизацией в бухучёте.
• Оформите бухгалтерскую справку с расчётом неучтённой части.
• Проверьте, что оборудование после перехода участвует в облагаемых операциях.

Как подготовить первую декларацию без спешки в последний вечер

Мой рабочий порядок состоит из четырёх шагов. Первый — подтвердить дату перехода. При добровольном отказе от УСН уведомление представляют не позднее 15 января года, с которого отказываются от режима. При утрате права на УСН дата другая: общий режим применяется с начала квартала, в котором возникло нарушение. Нельзя взять шаблон январского перехода и приложить его к середине года — это разные ситуации.

Второй шаг — сделать реестр. В нём я указываю объект, количество или стоимость остатка, реквизиты поставщика, счёта-фактуры и первичного документа, сумму НДС, сведения об учёте расходов при УСН и назначение на ОСНО. Закон не требует именно такой таблицы, но она превращает хаотичную пачку бумаг в доказательство. А ещё быстро показывает, где вычет посчитан дважды.

Третий шаг — проверить общие условия вычета. Согласно статьям 171 и 172 НК РФ, НДС должен быть предъявлен продавцом, приобретение должно быть принято на учёт и предназначено для облагаемых операций. Счёт-фактура проверяется по статье 169 НК РФ. Не каждая техническая ошибка фатальна: если она не мешает идентифицировать продавца, покупателя, товар, стоимость, ставку и сумму налога, вычет не должен пропасть. Но отсутствующий счёт-фактура технической ошибкой не считается.

Четвёртый шаг — зарегистрировать документы в книге покупок и отразить вычет в декларации. Налоговый период по НДС — квартал. Декларацию сдают электронно не позднее 25-го числа месяца после квартала; налог уплачивают равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев. Переходный вычет возникает в первом налоговом периоде на ОСНО. Откладывать его «когда-нибудь в пределах трёх лет» я не советую: специальная норма пункта 6 статьи 346.25 НК РФ говорит именно о первом периоде, и спорить на ровном месте незачем.

• Зафиксируйте дату перехода.
• Проведите инвентаризацию и составьте реестр.
• Сверьте КУДиР, первичку и счета-фактуры.
• Отразите подтверждённые суммы в книге покупок и первой декларации.
• Сохраните расчёты вместе с документами по соответствующим покупкам.

Четыре ошибки, на которых не стоит учиться за свой счёт

Первая — собирать вычет по банковской выписке. Платёж подтверждает расчёт с поставщиком, но не заменяет ни счёт-фактуру, ни документ о принятии на учёт, ни остаток на дату перехода. Вторая — включать в декларацию весь НДС по старой закупке без анализа расходов УСН. Она особенно опасна для объекта «доходы минус расходы».

Третья — включать НДС по уже оказанным услугам. Если рекламная кампания закончилась, аренда за декабрь потреблена, а консультация получена до перехода, держаться там не за что. Четвёртая — бояться требования так сильно, что добровольно отказываться от законного вычета. Наличие запроса от инспекции не доказывает ошибку; первая декларация после УСН действительно привлекает внимание.

Если требование пришло, отвечайте по существу: приложите реестр, инвентаризацию, счета-фактуры, накладные или акты, фрагмент КУДиР и кратко объясните, почему стоимость не была учтена в расходах УСН. Не отправляйте в ответ архив из сотни файлов без пояснения. Проверяющему нужно увидеть логику, а не пройти квест.

А если уже заявили лишнее — не ждите, пока цифра обрастёт перепиской. Пересчитайте сумму и подайте уточнённую декларацию по статье 81 НК РФ. В этой теме спокойная корректировка почти всегда разумнее попытки задним числом придать документам смысл, которого у них не было.

• Не считайте оплату достаточным основанием для вычета.
• Не дублируйте расходы УСН и НДС-вычет.
• Не включайте полностью потреблённые на УСН услуги.
• Не бойтесь пояснить документально подтверждённый вычет.
• Если нашли ошибку — исправьте декларацию по правилам статьи 81 НК РФ.

Частые вопросы